El tema central de la presente obra, La Razón de Negocios Antielusión en México, reconoce como antecedente histórico y conceptual fundamental el derecho del contribuyente a elegir el camino contractual con menos impuestos, a condición de que no se encuentre limitado por ciertas cuestiones fiscales para su validez.
El legítimo ejercicio del derecho a la libertad contractual presupone necesariamente tres condicionantes:
La recta interpretación de las normas,
La correcta calificación de los hechos y
No violentar pautas antielusión, como la carencia de razón de negocios.
En esta nueva edición, se incorporan como principales novedades y actualizaciones, la distinción entre Hard Low y Soft Low, diversos criterios jurisprudenciales relativos a estándares probatorios, los horizontes de significado del BERE a partir de las escuelas y enfoques del pensamiento estratégico empresarial, la referencia al emblemático caso de la doctrina jurisprudencial británica conocido como Principio Ramsay, en relación con la pauta The step transaction doctrine, el ámbito temporal de validez y el equivalente de esta figura, en los Códigos Fiscales de Guanajuato, Nuevo León y Quintana Roo.
La razón de negocios, antielusión en México
Autor: Gustavo Amezcua Gutiérrez
Índice
PRÓLOGO A LA SEGUNDA EDICIÓN 13
NOTA INTRODUCTORIA A LA SEGUNDA EDICIÓN 17
PRÓLOGO 19
PRESENTACIÓN 21
PREFACIO 27
INTRODUCCIÓN 31
ABREVIATURAS 37
Capítulo 1. 39
Antecedentes y contextos de la razón de negocios 39
1.1. Derecho a la libertad contractual y sus condicionantes de validez fiscal 39
1.1.1. Sistemas permisivos (doctrina de la libre elección) 42
1.1.2. Sistemas restrictivos (o del fraus legis) 44
1.1.3. La libertad contractual en México 48
1.2. Las tres condicionantes fiscales fundamentales de la libertad contractual en México 54
Capítulo 2. 57
Primera condicionante: Recta interpretación de las normas (interpretación –comprensión– jurídico-fiscal) 57
2.1. La interpretación jurídica (el Poliedro Hermenéutico: Elementos, claves de comprensión o códigos de lectura) 58
2.1.1. Elemento literal o gramatical 59
2.1.2. Elemento lógico conceptual 69
2.1.3. Elemento sistemático o armónico 70
2.1.4. Elemento histórico o evolutivo 75
2.1.5. Elemento teleológico o de la ratio legis 80
2.1.6. Elemento de la sustancia o consideración económica 83
2.1.7. Elemento funcional o contextual 86
2.1.8. Elemento comunicacional 87
2.1.9. Elemento axiológico o valorativo 89
Capítulo 3. 93
Segunda condicionante: Correcta calificación de los hechos (verdad legal fiscal) 93
3.1. Verdad jurídica 94
3.1.1. La verdad desde las perspectivas filosóficas 95
3.1.2. La verdad se quiebra en lo jurídico 97
3.1.3. Conflicto de prevalencia entre principio de verdad legal o formal y el principio de verdad real o material y sistemas de valoración de prueba 100
3.1.4. Derecho constitucional a la verdad real o material 105
3.1.5. Principios de las huellas de verdad y ontológico de la prueba 107
3.2. Verdad formal o legal 116
3.2.1. Procedimientos a instancia de parte como base para la creación de la verdad formal o probada en el expediente administrativo 117
3.2.2. Figuras jurídicas correspondientes a procedimientos oficiosos como base para la creación de la verdad formal o probada en el expediente administrativo 118
3.2.2.1. Ficciones 118
3.2.2.2. Presunciones 121
3.2.2.3. Simulación 130
3.2.2.4. Inexistencia 133
3.2.2.5. Sustancia sobre forma 137
3.2.2.6. Principio del tercero racional 143
3.2.2.7. Razón de negocios 145
3.2.2.8. Estimativas de apremio 145
3.2.2.9. CFDI 145
3.2.2.10. Declaraciones 148
3.2.2.10.1. Avisos 149
3.2.2.11. Contabilidad beneficiario controlador 151
3.2.2.12. Otra pauta antielusión específica (liquidación ficta) 155
Capítulo 4. 157
Tercera condicionante: No violentar pautas antielusión, el fraude a la ley, como principio base u origen de la figura del artículo 5-A del CFF 157
4.1. Concepto de fraude a la ley 160
4.2. El fraude a la ley en la experiencia internacional y otras figuras jurídicas relevantes en el mundo 166
4.3. Recepción del fraude a la ley en el Derecho Civil mexicano 167
4.4. Antecedentes e iniciativas de integración del fraude a la ley fiscal en México 168
4.4.1. Antecedentes y tendencias jurisprudenciales 169
4.4.2. Iniciativas de integración legislativa 175
4.5. Adición del artículo 5-A al CFF 2020 180
Capítulo 5. 187
La razón de negocios como pauta central
del artículo 5-A del CFF 187
5.1. Significado de la razón de negocios 187
5.2. Análisis estructural del artículo 5-A del CFF 196
5.3. Beneficio Económico Cuantificable Razonablemente Esperado 199
5.4. Otras posibilidades del concepto Razón de Negocios 209
5.5. PRUEBA Y CUANTIFICACIÓN DEL BERE 213
5.6. Beneficio Fiscal (BEFI) 214
5.7. ¿Recaracterización, desestimación, inoponibilidad o reconducción teleológica? 219
5.8. Doctrina de los pasos o la secuencia de la transacción (The step transaction doctrine -USA-) y la doctrina Ramsay (The Ramsay doctrine/ Ramsay principle -UK-) 222
5. 9. Aspectos procedimentales del artículo 5-A 224
5.10. Aspecto penal del artículo 5-A 229
5.11 Ámbito Temporal de Validez 230
5.12 Razón de Negocios en los Códigos Fiscales de los Estados 232
Capítulo 6. 237
Las otras razones de negocios fiscales 237
6.1. Unitariedad o pluralidad de la razón de negocios fiscales 237
6.2. Perspectivas conclusivas 243
BIBLIOGRAFÍA 245