Autor: Alejandro Anaya Torreblanca
Desde el año 2014 se encuentran vigentes en México una serie de disposiciones legales que facultan a la autoridad fiscal federal a presumir como inexistentes las operaciones amparadas en comprobantes fiscales emitidos por un contribuyente cuando considere que esas operaciones carecen de materialidad, o bien, cuando en sus registros se tenga al contribuyente respectivo como "no localizado", incluyéndose, a partir del año 2022, como otro supuesto para aplicar esta presunción, cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha emitido comprobantes fiscales que soportan operaciones realizadas por un diverso contribuyente, al que le fue cancelado o restringido el uso de su certificado de sello digital, o en los que se indique que las operaciones relativas se realizaron con los activos, personal, infraestructura o capacidad material de ese diverso contribuyente, dado que, precisamente, por tener cancelado o restringido el uso de su certificado de sello digital, no estaba en posibilidad de expedir los comprobantes fiscales que ampararan sus operaciones. Esta presunción legal fue creada con el objeto de combatir lo que en el argot jurídico-fiscal ha sido denominado como "Tráfico de comprobantes fiscales", estableciéndose, paralelamente, en el Código Fiscal de la Federación, un tipo penal relacionado con esa conducta. La presunción aplicada por la autoridad fiscal tiene, entonces, repercusiones tanto en el ámbito fiscal como en el penal y, en esta obra, se analiza el alcance y fuerza probatoria que tendría esa presunción legal en un procedimiento penal, en contraste con el derecho fundamental de presunción de inocencia, cuando la resolución administrativa en la que esa presunción se aplicó y que constituye una documental pública, sea ofrecida como prueba de cargo para fincar una responsabilidad penal por el delito especial contemplado en el artículo 113 Bis del Código Fiscal de la Federación
La presunción fiscal de inexistencia de operaciones como prueba de cargo en el p
PRESENTACIÓN 15
Capítulo I
GENERALIDADES DEL ACTO ADMINISTRATIVO
EN MATERIA FISCAL
1.1. EL ACTO JURÍDICO Y EL ACTO ADMINISTRATIVO 19
1.2. CONCEPTO DE ACTO ADMINISTRATIVO 22
1.3. CARACTERÍSTICAS DEL ACTO ADMINISTRATIVO 33
1.4. REQUISITOS DEL ACTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA FISCAL 36
1.4.1. Elementos Esenciales del Acto Administrativo 38
1.4.2. Requisitos Constitucionales del Acto Administrativo 45
1.4.3. Requisitos del Acto Administrativo exigidos por el Código Fiscal de la Federación 47
1.5. EFECTOS QUE PRODUCE EL ACTO ADMINISTRATIVO EN LA ESFERA JURÍDICA DE LOS GOBERNADOS 48
1.6. LA PRESUNCIÓN DE LEGALIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO FISCAL 55
Capítulo II
LAS FACULTADES DE GESTIÓN TRIBUTARIA
Y LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN FISCAL
2.1. NOTA INTRODUCTORIA 59
2.2. LAS FACULTADES DE GESTIÓN TRIBUTARIA (CONCEPTO Y ASPECTOS RELEVANTES) 62
2.3. LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN FISCAL (CONCEPTO Y ASPECTOS RELEVANTES) 68
2.4. NOTAS DISTINTIVAS ENTRE AMBAS CLASES DE FACULTADES 73
Capítulo III
LA PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA
DE OPERACIONES EN MATERIA FISCAL
3.1. LAS PRESUNCIONES JURÍDICAS Y SU UTILIZACIÓN EN EL DERECHO FISCAL 77
3.2. MOTIVOS Y ANTECEDENTES QUE ORIGINARON LA IMPLEMENTACIÓN DE LA PRESUNCIÓN LEGAL EN ANÁLISIS 82
3.3. CONCEPTO DE “EFOS” Y “EDOS” 89
3.4. EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN COMO FUNDAMENTO LEGAL DE ESTA PRESUNCIÓN Y BREVE CRÍTICA A SU CONTENIDO 91
3.5. EVOLUCIÓN NORMATIVA DEL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN DESDE SU APARICIÓN EN EL SISTEMA JURÍDICO MEXICANO HASTA EL TEXTO VIGENTE 104
3.6. LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES AMPARADAS EN COMPROBANTES FISCALES 110
3.7. EL PROCEDIMIENTO QUE PREVÉ EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN PARA LA APLICACIÓN DE ESTA PRESUNCIÓN LEGAL 115
3.8. NATURALEZA JURÍDICA DE LA RESOLUCIÓN DEFINITIVA DERIVADA DEL PROCEDIMIENTO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y SUS EFECTOS 121
3.9 LA IMPUGNACIÓN DE ESTA PRESUNCIÓN ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA 128
3.10. CONSECUENCIAS PENALES QUE DERIVAN DE LA APLICACIÓN DE ESTA PRESUNCIÓN 135
Capítulo IV
EL DELITO ESPECIAL CONTEMPLADO EN EL ARTÍCULO 113 BIS
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
4.1. EL ORIGEN DE ESTE TIPO PENAL 137
4.2. ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE EL TIPO PENAL PREVISTO ORIGINALMENTE EN EL ARTÍCULO 113, FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y EL CONTEMPLADO ACTUALMENTE EN EL NUMERAL 113 BIS DE DICHO CÓDIGO 145
4.3. CONDUCTAS DELICTIVAS QUE CONTEMPLA EL ARTÍCULO 113 BIS DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN EN LA ACTUALIDAD 155
4.4. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL TIPO PENAL PREVISTO EN EL ARTÍCULO 113 BIS DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 156
4.5. BREVE CRÍTICA AL TIPO PENAL PREVISTO EN EL ARTÍCULO 113 BIS DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN EN RELACIÓN CON LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 69-B DEL MISMO CÓDIGO 172
Capítulo V
LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO PENAL ACTUAL
5.1. CONCEPTOS BÁSICOS 183
5.2. DIFERENCIA ENTRE DATO DE PRUEBA, MEDIO DE PRUEBA Y PRUEBA 188
5.3. MEDIOS DE PRUEBA RECONOCIDOS EN EL CÓDIGO NACIONAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES 193
5.4. VALORACIÓN DE LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO PENAL 196
5.4.1. Sistemas de Valoración de la Prueba que se Reconocen en la Doctrina 198
5.4.2. Sistema de Valoración adoptado en el Código Nacional de Procedimientos Penales 201
5.5. EL VALOR PROBATORIO DE UNA DOCUMENTAL PÚBLICA EN EL PROCEDIMIENTO PENAL VIGENTE 205
5.6. LA PRESUNCIÓN COMO ELEMENTO PROBATORIO EN EL PROCEDIMIENTO PENAL 215
5.7. PRUEBAS DE CARGO Y DE DESCARGO: OBLIGACIÓN DE LAS PARTES EN EL PROCEDIMIENTO PENAL DE PROBAR SUS RESPECTIVAS PRETENSIONES 229
5.8. DIFERENCIA ENTRE VALOR PROBATORIO Y ALCANCE PROBATORIO 234
Capítulo VI
LA ACREDITACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD PENAL
EN LOS DELITOS FISCALES
6.1. NOTAS PRELIMINARES 239
6.2. EL OTRORA LLAMADO CUERPO DEL DELITO Y LA PROBABLE RESPONSABILIDAD DEL INCULPADO 241
6.3. LA NECESIDAD DE ACREDITAR EFECTIVAMENTE LOS ELEMENTOS DEL DELITO 244
6.4. REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD EN LOS DELITOS FISCALES 249
6.5. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN LOS DELITOS FISCALES 253
6.5.1. Medios de Prueba Directos 256
6.5.2. Medios de Prueba Indirectos 260
Capítulo VII
EL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA
7.1. ¿QUÉ SON LOS PRINCIPIOS RECTORES DEL DERECHO PENAL? 263
7.2. EL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA COMO DERECHO FUNDAMENTAL 267
7.3. EL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA COMO ESTÁNDAR DE PRUEBA O REGLA DE JUICIO 277
7.3.1. El Principio “In dubio pro reo” 279
7.4. EL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA COMO REGLA PROBATORIA 286
7.5. EL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA COMO REGLA DE TRATO 288
Capítulo VIII
LA PRESUNCIÓN FISCAL DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES
FRENTE AL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA
8.1. NATURALEZA PROBATORIA DEL DOCUMENTO CONTINENTE DE ESA PRESUNCIÓN FISCAL 293
8.2. VALOR PROBATORIO DEL DOCUMENTO CONTINENTE DE ESA PRESUNCIÓN FISCAL 295
8.3. ALCANCE PROBATORIO DEL DOCUMENTO CONTINENTE DE ESA PRESUNCIÓN FISCAL 297
8.4. LA INSUFICIENCIA DE ESA PRESUNCIÓN FISCAL PARA CONDENAR POR EL TIPO PENAL PREVISTO EN EL ARTÍCULO 113 BIS DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 303
BIBLIOGRAFÍA 323
Apéndice A
EJEMPLOS DE RESOLUCIONES PROVISIONALES
DICTADAS EN UN PROCEDIMIENTO DE PRESUNCIÓN
DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES
EJEMPLO 1 332
EJEMPLO 2 341
Apéndice B
EJEMPLOS DE RESOLUCIONES DEFINITIVAS
DICTADAS EN UN PROCEDIMIENTO DE PRESUNCIÓN
DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES
EJEMPLO 1 360
EJEMPLO 2 371