Ha últimas fechas la autoridad fiscal federal ha implementado diversos mecanismos para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que conforme a la Constitución Federal y los demás ordenamientos en la materia, como son el Código Fiscal de la Federación, la Ley del Seguro Social y la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, en los que se establecen a cargo tanto de las personas físicas, como de las morales, esto con el propósito de que las arcas del Estado cuenten con los recursos financieros suficientes para llevar a cabo el desempeño de los programas sociales, económicos, culturales, ambiental y de seguridad en favor de los ciudadanos, por lo que en los supuestos de incumplimiento de los obligados, se ejerzan las acciones legales ante la Fiscalía General de la República y, en su caso, los Tribunales del Poder Judicial de la Federación, por los hechos con apariencia de delito que hayan llevado a cabo aquellos omisos que se ubiquen en los supuestos del catálogo de delitos, muy en particular del Código Fiscal de la Federación.
Por lo anterior, la presente obra analiza los tipos penales contenidos en el citado Código Tributario Federal, con el propósito de adentrar al lector a este mundo del ámbito fiscal, mismo que se relaciona con el denominado Derecho Penal Fiscal.
Delitos fiscales. Código Fiscal de la Federación 2026
Autor/a: Víctor Manuel Nando Lefort
Índice
Prólogo 17
CAPÍTULO I
El derecho tributario sus aspectos normativos 21
1. Aspectos normativos del derecho tributario 21
1.1 Fundamento constitucional 22
1.2 Fundamento legal 22
1. 3 Disposiciones generales 24
2. Tipos de autoridades fiscalizadoras en materia tributaria 24
2.1 Servicio de Administración Tributaria 24
2.2 Instituto Mexicano del Seguro Social 34
2.3 Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores 38
3. Mecanismos realizados por los contribuyentes para incumplir con las obligaciones tributarias 44
3.1 Elusión 45
3.2 Evasión 45
4. Transgresiones a las normas tributarias 46
4.1 Infracciones administrativas 46
4.2 Infracciones penales (Delitos) 47
4.3 Diferencias y similitudes entre infracciones y delitos 48
4.4 La descodificación de tipos penales 49
CAPÍTULO 2
Reglas especiales aplicables a los delitos fiscales 51
1. Principio solve et repete 51
2. Secreto fiscal 54
3. Obligación de denunciar 61
3.1 Requisitos de procedibilidad 62
3.1.1 Denuncia (De oficio) 65
3.1.2 Querella 65
3.1.3 Declaratoria de perjuicio 70
4. Normas especiales aplicables a los delitos fiscales 76
4.1 Grado de participación 77
4.2 Encubrimiento 78
4.2.1 Encubrimiento y el lavado de dinero 79
4.3 Calificativas 80
4.4 Tentativa 81
4.5 Delito continuado 81
4.6 Caducidad y Prescripción 82
4.7 Improcedencia de la sustitución o conmutación 87
CAPÍTULO 3
Delitos por evasión de contribuciones 93
1. Contrabando 93
1.1. Requisito de procedibilidad 99
1.2 Elementos del delito 99
1.2.1 Conducta 100
1.2.2 Típica 100
1.2.3 Antijurídica 100
1.2.4 Culpable 100
1.2.5 Punible 100
1.3 Elementos del hecho 102
1.3.1 Elementos objetivos: 102
1.3.2 Elementos subjetivos 105
1.3.3 Elementos normativos 105
1.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 106
2. Presunción de Contrabando 107
3. Contrabando Equiparado 116
3.1 Requisito de procedibilidad 122
3.2 Elementos del delito 122
3.2.1 Conducta 123
3.2.2 Típica 125
3.2.3 Antijurídica 125
3.2.4 Culpable 126
3.2.5 Punible 127
3.3 Elementos del hecho 128
3.3.1 Elementos objetivos 128
3.3.2 Elementos subjetivos 133
3.3.3 Elementos normativos 133
3.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 134
4. Defraudación Fiscal 136
4.1 Requisito de procedibilidad 140
4.2 Elementos del delito 140
4.2.1 Conducta 140
4.2.2 Típica 140
4.2.3 Antijurídica 141
4.2.4 Culpable 141
4.2.5 Punible 141
4.3 Elementos del hecho 146
4.3.1 Elementos objetivos 147
4.3.2 Elementos subjetivos 149
4.3.3 Elementos normativos 149
4.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 149
5. Defraudación Fiscal Equiparada 151
5.1 Requisito de procedibilidad 155
5.2 Elementos del delito 155
5.2.1 Conducta 155
5.2.2 Típica 163
5.2.3 Antijurídica 164
5.2.4 Culpable 164
5.2.5 Punible 164
5.3 Elementos del hecho 168
5.3.1 Elementos objetivos 169
5.3.2 Elementos subjetivos 171
5.3.3 Elementos normativos 172
5.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 172
6. Utilización de facturas apócrifas 174
6.1 Operaciones simuladas 178
6.1.1 Listas negras del SAT 179
6.1.2 Empresas facturadoras de operaciones simuladas (Efos) 185
6.1.3 Empresas que deducen operaciones simuladas (Edos). 186
6.1.4 Empresas que comercializan operaciones simuladas (Ecos) 186
6.2 Requisito de procedibilidad 187
6.3 Elementos del delito 187
6.3.1 Conducta 188
6.3.2 Típica 189
6.3.3 Antijurídica 189
6.3.4 Culpable 189
6.3.5 Punible 189
6.4 Elementos del hecho 190
6.4.1 Elementos objetivos 191
6.4.2 Elementos subjetivos 193
6.4.3 Elementos normativos 194
6.5 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 194
7. Sustracción (robo) de mercancías en Recinto Fiscal 195
7.1 Requisito de procedibilidad 198
7.2 Elementos del delito 199
7.2.1 Conducta 199
7.2.2 Típica 199
7.2.3 Antijurídica 200
7.2.4 Culpable 200
7.2.5 Punible 200
7.3 Elementos del hecho 200
7.3.1 Elementos objetivos 201
7.3.2 Elementos subjetivos 203
7.3.3 Elementos normativos 203
7.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 204
8. Declare hechos falsos o utilizase datos o documentación falsa o alterada en los procedimientos establecidos en el Código Fiscal de la Federación 205
8.1 Requisito de procedibilidad 206
8.2 Elementos del delito 206
8.2.1 Conducta 207
8.2.2 Típica 207
8.2.3 Antijurídica 207
8.2.4 Culpable 207
8.2.5 Punible 207
8.3 Elementos del hecho 208
8.3.1 Elementos objetivos 208
CAPÍTULO 4
Delitos por incumplimiento de los deberes formales 211
1. Relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes 211
1.1 Requisito de procedibilidad 217
1.2 Elementos del delito 218
1.2.1 Conducta 218
1.2.2 Típica 219
1.2.3 Antijurídica 219
1.2.4 Culpable 220
1.2.5 Punible 221
1.3 Elementos del hecho 221
1.3.1 Elementos objetivos 222
1.3.2 Elementos subjetivos 225
1.3.3 Elementos normativos 225
1.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 226
2. Los delitos referentes a la contabilidad 227
2.1 Requisito de procedibilidad 228
2.2 Elementos del delito 228
2.2.1 Conducta 229
2.2.2 Típica 230
2.2.3 Antijurídica 230
2.2.4 Culpable 231
2.2.5 Punible 231
2.3 Elementos del hecho 231
2.3.1 Elementos objetivos 232
2.3.2 Elementos subjetivos 235
2.3.3 Elementos normativos 235
2.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 236
3. Los relacionados a las especificaciones de identificación de combustibles (gasolina o diesel) 237
3.1 Requisito de procedibilidad 240
3.2 Elementos del delito 240
3.2.1 Conducta 241
3.2.2 Típica 243
3.2.3 Antijurídica 243
3.2.4 Culpable 244
3.2.5 Punible 245
3.3 Elementos del hecho 245
3.3.1 Elementos objetivos 246
3.3.2 Elementos subjetivos 249
3.3.3 Elementos normativos 250
3.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 250
4. Delitos cometidos por depositarios e interventores 251
4.1 Requisito de procedibilidad 252
4.2 Elementos del delito 252
4.2.1 Conducta 253
4.2.2 Típica 254
4.2.3 Antijurídica 254
4.2.4 Culpable 255
4.2.5 Punible 255
4.3 Elementos del hecho 259
4.3.1 Elementos objetivos 259
4.3.2 Elementos normativos 262
4.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 262
5. Rompimiento de sellos y alteración de máquinas registradoras 263
5.1 Requisito de procedibilidad 264
5.2 Elementos del delito 264
5.2.1 Conducta 265
5.2.2 Típica 266
5.2.3 Antijurídica 266
5.2.4 Culpable 266
5.2.5 Punible 267
5.3 Elementos del hecho 267
5.3.1 Elementos objetivos 268
5.3.2 Elementos subjetivos 270
5.3.3 Elementos normativos 271
5.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 271
6. Delitos cometidos por servidores públicos (Ordenar visitas domiciliarias o embargos sin fundamento y verificación de mercancía en sitio diverso) 272
6.1 Requisito de procedibilidad 274
6.2 Elementos del delito 274
6.2.1 Conducta 275
6.2.2 Típica 275
6.2.3 Antijurídica 275
6.2.4 Culpable 276
6.2.5 Punible 276
6.3 Elementos del hecho 276
6.3.1 Elementos objetivos 277
6.3.2 Elementos subjetivos 279
6.3.3 Elementos normativos 280
6.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 280
7. Delitos de servidores públicos que realicen amenazas a los contribuyentes o terceros relacionados con este 281
7.1 Requisito de procedibilidad 282
7.2 Elementos del delito 283
7.2.1 Conducta 283
7.2.2 Típica 284
7.2.3 Antijurídica 284
7.2.4 Culpable 284
7.2.5 Punible 285
7.3 Elementos del hecho 285
7.3.1. Elementos objetivos 286
7.3.2 Elementos subjetivos 288
7.3.3 Elementos normativos 289
7.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 289
8. Violación al secreto fiscal 290
8.1 Requisito de procedibilidad 292
8.2 Elementos del delito 292
8.2.1 Conducta 292
8.2.2 Típica 292
8.2.3 Antijurídica 293
8.2.4 Culpable 293
8.2.5 Punible 293
8.3 Elementos del hecho 294
8.3.1. Elementos objetivos 294
8.3.2 Elementos subjetivos 296
8.3.3 Elementos normativos 297
8.4 Medios probatorios para acreditar la comisión del presente tipo penal 297
Bibliografía 299