Autor: Antonio Jiménez González
Esta obra ha sido concebida y elaborada para servir de herramienta para la comprensión del fenómeno tributario como realidad jurídica, es decir, para comprender lo que son los tributos desde la perspectiva de la ciencia jurídica. Pero además, para servir de instrumento en la solución de los problemas concretos que la vida diaria nos presenta en materia tributaria. Por lo tanto, ofrece un contenido teórico que resulta indispensable para una adecuada comprensión de las instituciones tributarias y de las vías para la aplicación de tales conocimientos en la solución de los casos concretos.
Índice
Contenido
Prólogo 29El estudio. Algunas sugerencias para un mejor rendimiento 33
Capítulo 1
El Estado y su actividad financiera
1. Introducción 35
2. La actividad financiera como actividad estatal 44
3. La economía pública: necesidades sociales. 49
3.1. Economía pública y sector público 49
3.2. Razones y necesidades de la economía pública. 52
4. Los ingresos públicos 57
4.1. Ingresos de carácter público 57
4.2. Naturaleza monetaria 58
4.3. Medio de financiamiento del gasto público. Fines fiscales 58
4.4. Ingresos públicos: diversos criterios de clasificación. 59
4.4.1. Ingresos ordinarios y extraordinarios 59
4.4.1.1. Ingresos ordinarios: originarios y derivados 60
4.4.2. Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios 60
4.4.3. Ingresos de derecho público y de derecho privado 61
4.4.4. Ingresos patrimoniales: originarios y derivados. 64
4.4.5. Ingresos públicos conforme a la Ley de Ingresos de la Federación 65
5. El gasto público: concepto. 66
5.1. Algunos criterios de clasificación: administrativa y económica. 67
5.1.1. Clasificación económica 67
5.1.1.1. Gasto corriente o de operación 67
5.1.1.2. Gasto de transferencia 67
5.1.1.3. Gastos de inversión o de capital 68
6. Naturaleza de la actividad financiera. 68
6.1. La actividad financiera como objeto de conocimiento. 68
6.1.1. Ciencia económica y política financiera 74
6.1.2. Disciplinas jurídicas 75
6.1.3. Disciplinas contables 76
6.1.4. Ciencia política 76
6.1.5. Otras disciplinas 77
6.1.6. Enfoque unitario 77
7. Cuestionario 78
Capítulo 2
Los Ingresos Tributarios
1. Introducción 79
2. Los tributos: una aproximación conceptual. 80
2.1. Algunos rasgos distintivos del tributo 85
2.1.1. Un flujo monetario 87
2.1.2. Una especie de ingreso público. 88
2.1.3. Ingreso a título definitivo 88
2.1.4. Expresión del poder de imperio del Estado 89
2.1.5. Previsión en ley 89
2.1.6. Medio de cobertura del gasto público 89
2.1.7. Estructura: 90
2.1.7.1. Los sujetos 92
2.1.7.1.1. Sujeto acreedor 92
2.1.7.1.2. Sujetos deudores 92
2.1.7.2. El hecho generador de la obligación de pago. 93
2.1.7.3. La base gravable 95
2.1.7.4. La tasa o alícuota 95
2.1.7.4.1. Algunas modlidades que puede revestir. 96
2.1.7.4.1.1. Tasa fija 96
2.1.7.4.1.2. Tasa proporcional 96
2.1.7.4.1.3. Tasa progresiva 96
2.1.7.4.1.3.1. Algunas técnicas de progresión 97
2.1.7.4.1.3.1.1. Progresión por categorías o clases 97
2.1.7.4.1.3.1.2. Progresión por grados o escalones 97
3. Cuestionario 98
Capítulo 3
El Tributo y sus Especies
1. Introducción 99
2. Panorama Legislativo y Doctrinario. 100
3. El impuesto: aproximación conceptual. 101
3.1. Criterios de clasificación 109
3.1.1. Impuestos directos e indirectos 109
3.1.2. Impuestos objetivos y subjetivos 112
3.2. Efectos económicos de los impuestos 112
3.2.1. La percusión impositiva 113
3.2.2. La incidencia impositiva. 114
3.2.2.1. La incidencia impositiva y los sujetos: 115
3.2.2.1.1. Sujeto incidido y sujeto percutido 115
3.2.2.2. Tipos de incidencia 115
3.2.2.2.1. Incidencia formal 115
3.2.2.2.2. Incidencia efectiva. 116
3.2.2.3. Vías por las que puede ocurrir la incidencia. 116
3.2.2.3.1. Incidencia por vía directa 116
3.2.2.3.2. Incidencia por vía indirecta 116
3.2.2.4. Importancia de la incidencia 117
3.2.3. La traslación del impuesto 117
3.2.3.1. Algunos factores condicionantes de la traslación 117
3.2.3.1.1. Monto del impuesto 118
3.2.3.1.2. Condiciones del mercado 118
3.2.3.1.3. Según los Tipos o Alícuotas del Impuesto 119
3.2.3.2. Tipos de traslación. 119
3.2.3.2.1. Traslación hacia adelante o protraslación 119
3.2.3.2.2. Traslación hacia atrás o retrotraslación 119
3.2.3.2.3. Traslación oblicua 119
3.2.4. La remoción del impuesto 120
3.2.5. La difusión del impuesto 120
3.3. El sujeto deudor y las opciones de comportamiento frente al impuesto 121
3.3.1. Realizar o no el hecho generador de la obligación tributaria 121
3.3.2. Cumplimiento e incumplimiento de la obligación de pago 122
3.3.3. Las opciones tributarias 122
3.3.3.1. Opciones directas e indirectas 123
3.3.4. Elusión y evasión 124
3.3.4.1. Elusión por reacción 125
3.3.4.2. Elusión defensiva 126
3.3.4.3. Elusión por manipulación 126
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3.3.5. El fraude de ley 127
3.3.6. La simulación 128
3.3.6.1. Algunos tipos de simulación: 129
3.3.6.1.1. Simulación absoluta 129
3.3.6.1.2. Simulación relativa 130
3.3.7. La economía de opción 130
4. El derecho o tasa 130
4.1. Una aproximación conceptual. 131
4.2. Panorama legislativo y doctrinario 133
4.3. Derecho y precios públicos. 140
4.4. Monto del derecho 146
4.5. Postura del legislador mexicano 150
5. La contribución de mejoras 151
5.1. Una aproximación conceptual. 151
5.2. Escenario fáctico en que es posible su surgimiento. 152
5.3. Rasgos distintivos de la contribución de mejoras 153
5.4. Contribución de mejoras e impuesto 154
5.5. Contribución de mejoras y derecho 154
5.6. Configuración legal de la contribución de mejoras 155
6. Aportaciones a la seguridad social 158
6.1. La parafiscalidad. 158
6.2. La postura del legislador mexicano 160
7. Sistema fiscal y sistema tributario 162
7.1. El sistema tributario 162
7.1.1. Elementos del sistema 163
7.1.2. Principios comunes 165
7.1.3. Ordenamiento jurídico 165
7.1.4. Estructura institucional 166
7.2. Presión y elasticidad tributaria 166
7.2.1. Presión tributaria 167
7.2.2. Elasticidad tributaria 167
8. Cuestionario 168
Capítulo 4
Derecho y actividad financiera
1. Introducción 171
2. La autonomía referida a una rama del conocimiento: precisión conceptual. 173
3. El derecho financiero. 173
3.1. Ramas del Derecho Financiero 175
3.2. La cuestión de la autonomía del derecho financiero 176
3.3. La construcción del derecho financiero: proceso histórico. 176
4. El Derecho Tributario 179
4.1. El tributo como eje de su construcción: marco histórico. 179
4.2. Surgimiento del derecho tributario 180
4.3. El tributo como realidad jurídica. 181
4.3.1. Derecho constitucional tributario. 183
4.3.2. Derecho tributario sustantivo 184
4.3.3. Derecho administrativo tributario 185
4.3.4. Derecho penal tributario 187
4.3.5. Derecho internacional tributario 188
4.3.6. Derecho procesal tributario 190
4.4. El derecho tributario: su ubicación dentro del universo de las disciplinas jurídicas. 191
5. Cuestionario 194
Capítulo 5
Las fuentes del derecho tributario
1. Introducción: precisión conceptual. 197
2. La Constitución. 200
2.1. La Constitución Política mexicana y el sistema de fuentes del derecho. 202
3. La ley. 203
3.1. Aproximación conceptual. 203
3.2. El proceso legislativo 204
3.3. La ley y su proyección en el ámbito tributario 205
3.3.1. El principio de legalidad 205
3.3.1.1. Principio de legalidad de la administración pública 206
3.3.1.1.1. La legalidad de la administración tributaria. 207
3.3.2. El principio de reserva de ley. 208
3.3.2.1. Proclamación del principio 208
3.3.2.2. Antecedentes 210
3.3.2.3. Sentido histórico 211
3.3.2.4. La reserva de ley y sus modalidades 211
3.3.2.4.1. Reserva absoluta de ley 212
3.3.2.4.2. Reserva relativa de ley 212
3.3.2.5. Diversas fórmulas jurídicas de consagración del principio 213
3.3.2.6. Nivel de consagración jurídica: rango constitucional 213
3.3.2.7. Derecho comparado 214
3.3.2.8. Postura del constituyente mexicano 216
3.3.2.9. La reserva de ley en materia tributaria en la Constitución Mexicana 217
3.3.2.9.1. Amplitud de la Reserva de Ley al amparo del Artículo 31 fracción IV Constitucional 2203.3.2.9.2. La Reserva de Ley y su Fórmula Constitucional Consacratoria 220
3.3.2.10. Algunas particularidades del principio 224
3.3.2.10.1. El decreto-ley 224
3.3.2.10.2. La delegación legislativa 225
3.3.2.10.3. La deslegalización 225
3.4. Interpretación y aplicación de la ley tributaria. 225
3.4.1. Algunos métodos de interpretación de la ley en general. 226
3.4.1.1. Interpretación gramatical 226
3.4.1.2. Interpretación lógica 226
3.4.1.3. Interpretación auténtica 226
3.4.1.4. Interpretación histórica 227
3.4.1.5. Interpretación teleológica 227
3.4.2. La interpretación de la ley tributaria 228
3.4.2.1. Marco doctrinario 229
3.4.2.2. Derecho comparado 230
3.4.2.3. Derecho mexicano. 230
3.4.3. La aplicación de la Ley tributaria: principio general. 231
3.4.3.1. La aplicación estricta: excepción. 231
3.4.3.2. Las normas jurídicas: algunos criterios para fijar el orden de aplicación y colmar las lagunas legales. 233
3.4.3.2.1. Principio de supremacía y superioridad 233
3.4.3.3. Las leyes tributarias: orden de aplicación. 234
3.4.3.3.1. Ley fiscal respectiva. 234
3.4.3.3.2. Código Fiscal de la Federación. 235
3.4.3.4. Las lagunas de la ley fiscal. 236
3.4.3.4.1. La aplicación supletoria del derecho federal común. 236
3.4.3.4.2. La integración jurídica. Métodos 237
3.4.3.4.2.1. Métodos heterointegrativos 237
3.4.3.4.2.1.1. Heterointegración pura. 237
3.4.3.4.2.1.2. Heterointegración impura: la aplicación supletoria del derecho federal común. 238
3.4.3.4.2.2. Métodos autointegrativos. 240
3.4.3.4.2.2.1. El método de la expansión lógica del derecho positivo: la aplicación por analogía 240
3.4.3.4.2.2.2. El método de la integración principal 242
3.4.3.4.2.2.3. El método de la recurrencia a factores no estrictamente jurídicos. 242
3.4.4. Vigencia temporal y espacial de la ley tributaria. 242
3.4.4.1. La ley tributaria en el tiempo 242
3.4.4.2. La ley tributaria en el espacio 243
4. Los tratados internacionales. 244
4.1. La múltiple imposición jurídica y económica 244
4.2. La dinámica de los tratados internacionales. Los modelos 245
4.2.1. Modelo de la Liga de las Naciones 248
4.2.2. Modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) 248
4.2.3. Modelo de los Estados Unidos de América 249
4.3. Algunos métodos para evitar la múltiple imposición. 249
4.3.1. Método de exención simple 249
4.3.2. Método de exención con progresividad 249
4.3.3. Método de crédito de impuesto (tax credit) o de imputación 250
4.3.3.1. Imputación total o integral 250
4.3.3.2. Imputación parcial o limitada 250
4.3.3.3. Método de crédito por impuesto exonerado (tax sparing o matching credit) 251
4.4. Algunos métodos para reducir los efectos de la múltiple imposición. 251
4.4.1. Método de deducción del impuesto 251
4.4.2. Método de diferimiento del impuesto (tax deferal) 252
5. El reglamento 252
5.1. Producto normativo de la administración pública 252
5.2. No constituye un acto administrativo general, ni una ley en sentido material 253
5.3. Ámbito material del reglamento 254
5.4. La potestad reglamentaria 255
6. Las circulares. 255
6.1. Concepto y valor jurídico 255
6.2. Efectos vinculantes 256
7. Cuestionario 257
Capítulo 6
Constitución y Tributos. Principios constitucionales de la tributación
1. Introducción 261
2. Los tributos desde la óptica constitucional. 264
2.1. Introducción. 264
2.2. El concepto constitucional de tributo. Sus notas esenciales. 267
2.2.1. Prestación patrimonial 267
2.2.2. Impuesta por el poder de imperio del Estado 268
2.2.3. Para financiar el gasto público 269
2.2.4. Resumen 270
2.3. Los principios o exigencias constitucionales en materia tributaria. 270
2.3.1. Principio de reserva material de ley 271
2.3.1.1. Precedentes históricos y derecho comparado 272
2.3.1.2. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 273
2.3.1.2.1. Reserva a favor del Legislador 273
2.3.1.2.2. El legislador y el monopolio del llamado a contribuir 273
2.3.1.2.3. La reserva de ley en la fracción IV del artículo 31 274
2.3.1.2.1.1. Establecimiento del tributo 275
2.3.1.2.1.2. Definición de sus elementos estructurales 275
2.3.1.2.1.2.1. Sujetos 275
2.3.1.2.1.2.2. Objeto 275
2.3.1.2.1.2.3. Base Gravable 276
2.3.1.2.1.2.4. Tasa o alícuota 277
2.3.1.2.1.2.5. Época de pago 277
2.3.1.2.4. Efectos vinculantes del artículo 31, fracción IV. 277
2.3.1.2.5. Excepción: Aranceles 278
2.3.2. Principio de generalidad 278
2.3.2.1. Exenciones y beneficios fiscales 279
2.3.3. Principio de capacidad contributiva 281
2.3.3.1. Planteamiento general. 281
2.3.3.2. Índices de capacidad contributiva 282
2.3.3.3. Modos de realización en cada tributo 285
2.3.4. Principio de igualdad 291
2.3.5. Principio de afectación a fines de cobertura del gasto público. 293
3. Cuestionario 294
Capítulo 7
Los tributos: su explicación jurídica
1. Introducción 297
2. El tributo desde la perspectiva de la ciencia jurídica. 298
2.1. Datos del ordenamiento jurídico. 299
2.1.1. Configuración jurídica del tributo. 304
2.1.1.1. Poderes o potestades jurídicas 304
2.1.1.2. Sujeciones 305
2.1.1.3. Derechos subjetivos 306
2.1.1.4. Obligaciones 307
2.1.1.5. Deberes 308
2.1.1.6. Cargas 308
2.2. Diversas posturas de la doctrina 309
2.2.1. El impuesto como fenómeno de poder 309
2.2.2. El tributo como relación jurídica obligacional. 311
2.2.2.1. Carácter complejo de la relación jurídica tributaria. 313
2.2.2.1.1. Relación principal y nuclear. 314
2.2.2.1.1.1. Relación principal o nuclear 315
2.2.2.1.1.2. Resto de los vínculos: unidad teleológica 315
2.2.2.1.2. Multiplicidad de vínculos. 316
2.2.2.1.2.1. Potestad-Sujeción 316
2.2.2.1.2.2. Derecho de crédito-obligación de pago 317
2.2.2.1.2.2.1. Relación principal o nuclear 318
2.2.2.1.2.2.2. Relación accesoria: solidaridad y subsidiariedad 319
2.2.2.1.2.3. Los deberes tributarios 320
2.2.2.1.2.4. Las cargas tributarias 320
3. Cuestionario 321
Capítulo 8
El nacimiento de la obligación tributaria
1. Introducción 323
2. La obligación tributaria como obligación ex lege. 325
2.1. Fase constitucional 326
2.2. Fase legislativa. 327
2.3. Fase administrativa 328
3. El proceso de nacimiento de la obligación tributaria. 328
3.1. El hecho generador de la obligación tributaria. 329
3.1.1. Características. 330
3.1.1.1. Cuestión terminológica 330
3.1.1.2. Creación del legislador. 331
3.1.1.3. Carácter fáctico 333
3.1.1.4. Autonomía calificadora del legislador tributario. 333
3.1.1.5. Revelador de capacidad contributiva. 334
3.1.1.6. Determinación del momento de nacimiento de la obligación 335
3.1.1.7. Algunos criterios de clasificación del hecho imponible. 336
3.1.1.7.1. Simples y complejos. 336
3.1.1.7.2. Instantáneos o de duración prolongada. 336
3.1.2. Estructura. 337
3.1.2.1. Deslinde terminológico. 337
3.1.2.1.1. Objeto del tributo 337
3.1.2.1.2. Presupuesto objetivo de la obligación tributaria 338
3.1.2.1.3. Objeto de la obligación tributaria 339
3.1.3. Elementos. 339
3.1.3.1. Elemento objetivo. 339
3.1.3.2. Elemento subjetivo 340
3.1.3.3. Elemento espacial. 341
3.1.3.4. Elemento temporal. 341
3.1.4. Algunos otros roles. 342
4. Cuestionario 343
Capítulo 9
Los sujetos de la relación jurídico-tributaria
1. Introducción. 345
2. El sujeto activo. 347
2.1. Determinación y liquidación tributaria 347
3. El sujeto pasivo. 348
3.1. El sujeto contribuyente 348
3.1.1. El sujeto contribuyente como titular del hecho imponible 350
3.1.2. La calidad de contribuyente y su configuración jurídica 350
3.1.3. Contribuyente de jure y de facto. 351
3.1.4. Panorama legislativo 352
3.1.4.1. Derecho nacional. 352
3.1.4.2. Derecho comparado: 352
3.1.4.2. Algunas cualidades relevantes de la persona para efectos tributarios. 353
3.1.4.2.1. El domicilio 353
3.1.4.2.1.1. Persona física 353
3.1.4.2.1.2. Persona moral o jurídica. 354
3.1.4.1.3. La residencia 355
3.1.4.1.4. La nacionalidad 357
3.1.4.1.5. Estado civil 357
3.2. Deudores por deuda ajena: solidarios, subsidiarios, sustitutos etc. 357
4. Cuestionario 361
Capítulo 10
La extinción de la obligación tributaria
1. Introducción. 363
2. El pago 364
2.1. Sujetos 364
2.1.1. Sujetos legitimados para recibir el pago 365
2.1.2. Sujetos legitimados para efectuar el pago 365
2.2. Requisitos formales del pago: moneda y otros medios de pago. 366
2.3. Requisitos temporales del pago. 366
2.3.1. Plazo genérico 366
2.3.2. Pago diferido o en parcialidades. 367
2.4. La prueba del pago 368
2.5. Aplicación del pago 368
2.6. Pago de lo no debido y pago en demasía 369
2.6.1. Opciones ante el pago de lo no debido. 369
2.6.1.1. Devolución 370
2.6.1.2. Compensación 372
2.7. Pago extemporáneo y omisión de pago. 372
2.7.1. La mora y sus consecuencias. 372
2.7.1.1. Actualización del crédito 372
2.7.1.2. Pago de recargos 373
2.7.1.3. Exigibilidad del crédito 374
2.7.1.4. Punibilidad de la conducta morosa 375
3. La prescripción. 375
4. La caducidad. 380
5. La compensación. 384
6. La condonación 385
6.1. Condonación de contribuciones 386
6.2. Condonación de multas y demás accesorios 386
7. Cuestionario 387
Capítulo 11
La Determinación y Liquidación Tributaria
1. Introducción 389
2. Panorama doctrinario y legislativo. 391
3. Fases o etapas. 394
3.1. Comprobación del hecho imponible 394
3.2. Base gravable y valoración del hecho imponible 394
3.3. Aplicación de la tasa o alícuota 395
4. Sujetos legitimados para formularla 395
5. El régimen tutelar y de garantías del crédito tributario. 397
5.1. Los obligados en forma solidaria, subsidiaria y los sustitutos. 397
5.2. La retención en la fuente 398
5.3. El derecho de preferencia del acreedor tributario 398
5.4. La autotutela declarativa y ejecutiva. 399
5.4.1. La presunción de validez o de legalidad. 400
5.5. La no concurrencia a los juicios universales. 402
6. Cuestionario 402
Capítulo 12
La Declaración
1. Introducción 405
2. El presupuesto del deber de declarar. 406
3. Algunas precisiones conceptuales 407
3.1. La declaración como acto debido 407
3.2. La declaración como confesión extrajudicial 408
3.3. La declaración como manifestación de conocimiento y de voluntad 409
3.4. La declaración como autoliquidación 409
4. La declaración y sus formalidades. 410
4.1. Soporte material. 410
4.2. Plazo. 410
4.3. El ejercicio fiscal 411
4.3.1. Sociedades fusionadas o en liquidación 412
4.4. Incumplimiento del deber de declarar 412
4.5. Rectificación, modificación y rechazo de declaraciones 412
4.6. La declaración complementaria. 413
4.7. Secreto y publicidad de las declaraciones. 413
5. La declaración y sus especies. 414
6. Cuestionario 415
Capítulo 13
El Procedimiento Administrativo de Ejecución.
1. Introducción 417
2. El acto administrativo y su ejecutoriedad. 420
2.1. La ejecutoriedad y la ejecutividad del acto 420
2.2. Ejecutoriedad y coacción 420
3. Marco legal del Procedimiento Administrativo de Ejecución. 421
3.1. Presupuestos 421
4. Fases del Procedimiento Administrativo de Ejecución. 422
4.1. El requerimiento de pago 422
4.1.1. El requerimiento de pago y su notificación. 423
4.1.2. Acta de notificación del requerimiento de pago. 423
4.1.3. La notificación del requerimiento y sus modalidades 424
4.1.4. El lugar para la práctica de la diligencia de requerimiento 424
4.1.5. El día y hora para la práctica del requerimiento. 424
4.2. El embargo. 425
4.2.1. Fundamento legal 426
4.2.2. El embargo precautorio 426
4.2.3. Conversión a embargo definitivo y terminación del embargo precautorio 427
4.2.4. Bienes embargables e inembargables 427
4.2.4.1. Sujeto Obligado y Sujeto Responsable. 427
4.2.4.2. Derecho preferente al señalamiento de los bienes a embargo. 427
4.2.4.3. Bienes inembargables 427
4.2.4.4. Embargo de negociaciones 428
4.2.4.4.1. Introducción 428
4.2.4.4.2. Designación del interventor con cargo a la caja 429
4.2.4.4.2.1. Facultades y obligaciones del interventor con cargo a la caja 429
4.2.4.4.2.2. Movimientos en cuentas bancarias 429
4.2.4.4.3. El interventor administrador 429
4.2.4.5. Enajenación de la negociación embargada-intervenida 430
4.2.4.6. Publicidad del nombramiento de interventor administrador 430
4.2.4.7. Conclusión de la intervención 430
4.2.5. Ruptura de cerraduras. 431
4.3. El remate. 432
4.3.1. Presupuestos del remate 432
4.3.2. Modalidades de la venta 432
4.3.2.1. Subasta pública 432
4.3.2.2. Venta fuera de subasta 432
4.3.3. Precio de venta 433
4.3.4. Fecha de remate 433
4.3.4.1. La postura legal 434
4.3.4.2. Fincamiento del remate 434
4.3.4.3. Pago de posturas 435
5. Inejecución del acto y Suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución. 435
5.1. Inejecución del acto. 435
5.1.1. Consecuencias y ventajas de la inejecución. 436
5.2. Suspensión del procedimiento administrativo de ejecución. 436
6. Garantía del Interés Fiscal. 437
7. Gastos de Ejecución. 438
8. Cuestionario 438
Capítulo 14
La Fiscalización
1. Introducción 441
2. Factores que determinan el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 442
2.1. La conciencia cívica 442
2.2. Las características del sistema tributario 443
2.3. La eficiencia de la administración tributaria. 443
2.4. Los riesgos derivados del incumplimiento. 444
2.4.1. La realidad del riesgo 444
2.4.2. La efectividad del riesgo 444
2.5. El nivel de cultura fiscal. 444
3. Funciones de la Administración Tributaria. 445
3.1. Funciones operativas 445
3.1.1. Función de recaudación 445
3.1.2. Función de fiscalización 445
3.1.3. Función de cobranza 446
3.2. Funciones de apoyo. 446
3.2.1. Función de complementación normativa 446
3.2.2. Función de registro de contribuyentes 446
3.2.3. Función de estadística 446
4. Fiscalización. 446
4.1. La fiscalización y sus objetivos intermedios 447
4.1.1. Identificación de contribuyentes y obligados 447
4.1.2. Detectar el incumplimiento de obligaciones y deberes 447
4.1.3. Detectar incorrecciones y falsedades en declaraciones 448
4.2. La elección de los sujetos a fiscalizar 448
4.3. La fiscalización y sus objetivos mediatos e inmediatos 449
4.4. La función de fiscalización: algunos instrumentos. 449
4.4.1. La visita domiciliaria 450
4.4.1.1. Conceptualización y marco jurídico 450
4.4.1.2. La orden de visita. 451
4.4.1.2.1. Forma escrita 452
4.4.1.2.2. Autoridad emisora 452
4.4.1.2.2.1. Existencia 453
4.4.1.2.2.2. Competencia 453
4.4.1.2.3. Destinatario 453
4.4.1.2.3.1. Calidad jurídica 454
4.4.1.2.3.2. Nombre impreso 454
4.4.1.2.4. Objeto 455
4.4.1.2.5. Fundamentación y motivación 456
4.4.1.2.6. Lugar para la práctica de la visita 456
4.4.1.2.7. Personas que deban efectuarla 456
4.4.1.3. Desarrollo de la visita. 456
4.4.1.3.1. Notificación de la orden 456
4.4.1.3.1.1. Ámbito espacial 457
4.4.1.3.1.2. Aviso cambio de domicilio 457
4.4.1.3.1.3. Ámbito personal 457
4.4.1.3.1.3.1. Destinatario presente 457
4.4.1.3.1.3.2. Destinatario no presente 458
4.4.1.3.1.4. Propósito del citatorio 458
4.4.1.3.1.5. Inacatamiento del citatorio 458
4.4.1.3.2. Identificación de visitadores 458
4.4.1.3.2.1. Documento idóneo 459
4.4.1.3.3. Designación de testigos 459
4.4.1.3.3.1. Obligaciones genéricas del visitado 461
4.4.1.3.3.2. Aseguramiento de contabilidad y de bienes 461
4.4.1.3.3.2.1. Aseguramiento de contabilidad 461
4.4.1.3.3.2.2. Formalidades del aseguramiento 461
4.4.1.3.3.2.3. Aseguramiento de bienes 462
4.4.1.3.3.3. Determinación de ingresos, del valor de actos o actividades, de utilidades y de remanente distribuible. 462
4.4.1.3.3.3.1. Determinación objetiva 462
4.4.1.3.3.3.2. Determinación presuntiva 462
4.4.1.4. Actas de visita. 463
4.4.1.4.1. Mandato constitucional 463
4.4.1.4.2. Multiplicidad de actas 463
4.4.1.4.2.1. Acta de inicio 463
4.4.1.4.2.1.1. Primer escenario: sí se encuentra el visitado 463
4.4.1.4.2.1.2. Segundo escenario: no se encuentra el destinatario 464
4.4.1.4.2.1.3. Actas parciales 465
4.4.1.4.2.1.4. Última acta parcial 465
4.4.1.4.2.1.4.1. Plazo para desvirtuar hechos u omisiones, efectos jurídicos y valor de la fórmula: “hechos consentidos” 465
4.4.1.4.2.1.5. Acta final 466
4.4.1.4.2.1.5.1. Plus de formalidad: levantamiento ante el visitado, representante o citatorio 466
4.4.1.4.2.1.5.2. Firma en las actas de visita como elemento de validez 467
4.4.1.5. Duración de la visita: plazo genérico 12 meses 467
4.4.1.5.1. Excepciones: 18 meses y 2 años 467
4.4.1.5.2. Suspensión del plazo 467
4.4.1.5.3. Duración más allá del plazo: efectos 468
4.4.1.5.4. Conclusión anticipada de la visita: dictamen de estados financieros 468
4.4.1.6. Nueva visita 469
4.4.1.7. Plazo para emitir resolución liquidación a partir de los resultados de la visita 469
4.4.1.7.1. Suspensión del plazo 469
4.4.1.8. Visita domiciliaria sobre comprobantes fiscales, RFC y demás. 470
4.4.1.8.1. Marco legal 470
4.4.1.8.2. Generalidades 470
4.4.1.9. Revisión de gabinete. 470
4.4.1.9.1. Concepto 470
4.4.1.9.2. Marco legal 471
4.4.1.9.3. Generalidades. 471
4.4.1.9.3.1. Solicitud de documentación 471
4.4.1.9.3.2. Oficio de observaciones 471
4.4.1.9.3.3. Plazo para desvirtuar hechos u omisiones 471
4.4.1.10. Revisión de dictamen. 471
4.4.1.10.1. Marco legal 471
4.4.1.10.2. Concepto 472
4.4.1.10.3. Sujetos cuyos estados financieros han de dictaminarse 472
4.4.1.10.4. Sujetos que pueden hacer dictaminar sus estados financieros 472
4.4.1.10.5. Materias a dictaminar y dictaminador 472
4.4.1.10.5.1. Contador público dictaminador 473
4.4.1.10.6. Efectos jurídicos. 473
4.4.1.10.7. Revisión del dictamen 473
5. Cuestionario 486
Capítulo 15
Notificaciones Administrativas y Plazos
1. Introducción. 489
1.1. La publicidad como condición de eficacia del acto administrativo. 489
1.2. Relevancia jurídica de la publicidad del acto. 491
2. La notificación. 492
2.1. Introducción 492
2.2. Resoluciones notificables 493
2.3. La notificación administrativa en materia fiscal 493
2.3.1. Sus especies: por buzón tributario: notificación electrónica. 493
2.3.1.1. La notificación personal 494
2.3.1.1.1. Noción 494
2.3.1.1.2. Requisitos personales. 494
2.3.1.1.2.2. Destinatario o representante legal 494
2.3.1.1.2.2. Notificación mediando citatorio 494
2.3.1.1.3. Requisitos de forma: acta de notificación 494
2.3.1.1.4. Requisitos espaciales 495
2.3.1.1.5. Requisitos materiales: entrega del documento 495
2.3.1.1.6. Inicio de efectos de la notificación 495
2.3.1.1.6.1. Manifestación de conocimiento 496
2.3.1.1.7. Requisitos temporales 496
2.3.1.1.7.1. Habilitación de días y horas 497
2.3.1.1.8. Notificación por correo certificado o mensaje de datos con acuse de recibo 497
2.3.1.1.9. Notificación por correo ordinario 498
2.3.1.1.10. Notificación por telegrama 498
2.3.1.1.11. Notificación por estrados 498
2.3.1.1.12. Notificación por edictos 498
2.3.1.1.13. Notificación de actos a surtir efectos en el extranjero. 499
3. Los Pazos. 499
3.1. Cuestión terminológica 499
3.2. Marco legal. 500
3.2.1. Plazos expresados en días y en periodos 500
3.2.1.1. Días hábiles e inhábiles 500
3.2.1.2. Días inhábiles que por excepción se consideran hábiles 501
3.2.1.3. Último día inhábil de un plazo 501
3.2.1.4. Plazo expresado en períodos: por mes o por año 501
3.2.1.5. Habilitación de días y horas 502
3.2.1.6. El plazo y el inicio de su cómputo 502
4. Cuestionario 502
Capítulo 16
Instancias, Peticiones y Resoluciones.
1. Introducción 505
2. El derecho de petición y a recibir respuesta. 506
2.1. La respuesta. 507
2.1.1. Plazo para su notificación. 509
2.1.1.1. Señalar domicilio 510
3. Las instancias y peticiones en materia fiscal. 5113.1. Requisitos formales: 512
3.1.1. Sujetos legitimados para formular peticiones 512
3.1.2. Sujetos autorizados para recibir notificaciones 513
3.1.3. Forma que deben revestir las peticiones 513
3.1.4. Datos personales del peticionario 513
3.1.5. Destinatario y causas de la petición 513
3.1.6. Peticiones ante autoridades incompetentes 513
3.1.7. Instancias irregulares 514
3.2. La petición y sus efectos jurídicos. 514
3.2.1. Peticiones que afectan o inhiben el derecho de petición en otros ámbitos 514
3.3. La petición: algunos criterios de clasificación. 515
3.3.1. Peticiones graciables 515
3.3.2. Peticiones no graciables o motivadas 516
4. La consulta en materia fiscal. 516
4.1. La consulta genérica. 516
4.1.1. Requisitos para su desahogo. 517
4.1.1.1. Caso real y concreto. 517
4.1.1.2. Efectos vinculantes del desahogo de la consulta. 517
4.1.1.2.1. Efectos vinculantes respecto a la autoridad. 518
4.1.1.2.1.1. Sí vincula a la autoridad. 518
4.1.1.2.1.2. No vincula a la autoridad. 518
4.1.1.2.2. Efectos vinculantes respecto al administrado. 519
4.2. La consulta en materias específicas. 519
4.2.1. Consulta en materia aduanera. 520
4.2.1.1. Tipos de consulta. 520
4.2.1.1.1. Consulta abierta 520
4.2.1.1.2. Consulta cerrada 520
4.2.1.2. Modalidades y plazo para su desahogo. 521
4.2.1.2.1. Resolución expresa. 521
4.2.1.2.2. Ausencia de respuesta y silencio administrativo 521
4.2.1.2.3. Consulta sin respuesta y despacho de mercancías. 523
4.2.2. Consulta sobre metodología para fijar precios de intercambio entre partes relacionadas. 523
4.3. La respuesta 524
4.3.1. Régimen jurídico de los actos administrativos emitidos en respuesta. 525
4.3.1.1. Presunción de validez o de legalidad. 525
4.3.1.2. Principio de permanencia del acto administrativo. 526
4.3.1.2.1. Inmodificabilidad o irrevocabilidad del acto administrativo 527
4.3.1.2.1.1. Actos favorables y actos desfavorables 527
4.3.1.2.1.2. Sólo revocables los actos desfavorables 528
4.3.1.2.1.3. Los actos favorables sólo retirables mediante sentencia o fallo jurisdiccional 528
4.3.1.3. Algunas precisiones y excepciones al principio de irrevocabilidad de los actos favorables 529
4.3.1.3.1. Principio de legalidad versus principio de efectividad de la Administración Pública 529
4.3.1.3.2. Principio de ejecutoriedad del acto administrativo. 531
4.3.2. Resoluciones de vigencia temporal limitada 531
4.3.3. La resolución implícita o ficta: el silencio administrativo. 532
4.3.3.1. Planteamiento general. 532
4.3.3.2. Elementos de la resolución implícita. 532
4.3.3.2.1. Una instancia o petición 532
4.3.3.2.2. Omisión de respuesta 532
4.3.3.2.3. Silencio administrativo 533
4.3.3.2.4. El plazo 533
4.3.4. Resolución negativa ficta o implícita de rechazo en materia fiscal. 533
4.3.4.1. Antecedente histórico. 533
4.3.4.2. Constitucionalidad 535
4.3.4.3. Configuración técnica. 536
4.3.4.4. Previsión legal. 536
4.3.5. Resolución positiva ficta o implícita de aceptación en materia fiscal. 538
5. Cuestionario 539
Capítulo 17
Los Medios de Impugnación en Materia Fiscal. Una visión desde la constitución
1. Introducción 541
2. La justicia administrativa. 543
2.1. Noción 543
2.2. El modelo constitucional 543
2.2.1. Su contenido 543
2.2.2. Algunas exigencias del artículo 17 545
2.2.2.1. Sólo ante el juez 545
2.2.2.2. El recurso administrativo: optativo 545
2.2.2.2.1. Diferimiento del disfrute de la garantía 547
2.2.2.2.2. Desnaturalización del recurso 547
2.2.2.2.3. Sólo ante el “juez de verdad” 547
2.2.2.2.4. Juez autónomo 548
2.2.2.2.5. Justicia completa 549
2.2.2.2.6. La instancia jurisdiccional NO mera revisora de la administración pública 550
2.2.2.3. Medidas cautelares. 551
- Concepto 551
2.2.2.3.2. Una consecuencia de la efectividad de la tutela judicial 551
2.2.2.3.3. El tiempo procesal y la inequitativa asignación de sus costes 552
2.2.2.3.4. Periculum in mora y fumus boni iuris 553
2.2.2.3.4.1. Tipos de medida cautelar 554
2.2.2.3.4.2. Carácter instrumental 554
2.2.2.3.4.3. Provisionalidad 554
2.2.2.3.4.4. Urgencia 555
3. Introducción al sistema mexicano de justicia administrativa 555
3.1. El peso del modelo 555
3.1.1. Su proceso histórico 556
3.1.1.1. Etapas 556
3.1.1.2. Prohibición al juez ordinario. 557
3.1.1.3. Sistema del ministro-juez. 559
3.1.1.4. Jurisdicción contencioso-administrativa independiente: El Consejo de Estado 559
3.1.1.5. Orden jurisdiccional jerarquizado 562
3.1.1.6. El presupuesto de la decisión o acto previo. 562
3.1.1.7. Las causas de nulidad del acto impugnado. 563
3.1.1.7.1. Introducción. 563
3.1.1.7.2. La incompetencia del órgano 566
3.1.1.7.3. El vicio de forma 567
3.1.1.7.3.1. Los tipos de formalidades y su diverso valor 568
3.1.1.7.3.2. Formalidades sustanciales y accesorias 568
3.1.1.7.3.3. El procedimiento como formalidad 569
3.1.1.7.3.3.1. El procedimiento: su valor instrumental y como técnica de sujeción a la ley. 569
3.1.1.7.4. Violación a la ley 570
3.1.1.7.4.1. Algunas modalidades de violación a la ley 571
3.1.1.7.4.1.1. Ignorancia de la norma 571
3.1.1.7.4.1.2. Ausencia de base legal 572
3.1.1.7.5. Ilegalidad de los motivos 572
3.1.1.7.5.1. El error de hecho 572
3.1.1.7.5.2. El error de derecho 572
3.1.1.7.5.3. El control jurisdiccional sobre los motivos de hecho 572
3.1.1.7.5.3.1. Realidad del motivo 573
3.1.1.7.5.3.2. Calidad del motivo 573
3.1.1.7.5.3.3. Criterio del costo-beneficio 573
3.1.1.7.6. El desvío de poder. 574
3.1.1.7.6.1. Concepto 574
3.1.1.7.6.2. Tipos de impropiedad de los fines 574
3.1.1.7.6.3. Fin de interés general pero impropio 574
3.1.1.7.6.4. Desvío de poder de primer grado 575
3.1.1.7.6.5. Fin privado en lugar de público 575
3.1.1.7.6.6. Fin impropio del Estado 575
3.1.1.7.6.7. El control jurisdiccional sobre los fines 575
4. Las lecciones del modelo 576
5. Cuestionario 576
Bibliografía general 579- Concepto 551