Por fortuna y a pesar de la crisis, el tesón y el trabajo hacen de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal, A.C., un modelo que las nuevas generaciones de juristas, tendrán que superar. Pues en el marco de las circunstancias tan adversas, que como ciudadanos del mundo hoy nos aquejan, hemos podido cristalizar una serie de artículos e investigaciones, sobre un tema por demás relevante y actual, como lo es la: Materialidad, Inexistencia, Simulación y Recaracterización de actos para efectos fiscales. Esta obra en la que participa lo más granado del foro, viene a complementar, el sinnúmero de artículos y estudios dispersos de los temas citados, tan controversiales hoy en día. Seguros de que esta obra será bien recibida, hacemos votos, porque sea útil para el operador jurídico, la que como una herramienta, podrá consultar con la certeza de que hay experiencia en cada tema y en cada reflexión. Pues es unánime la búsqueda de la justicia tributaria que a todos los entes económicos beneficia. Todo ello como resultado de la buena coordinación de nuestra querida académica Dra. Yubani Ramírez Amayo.
MATERIALIDAD,INEXISTENCIA,SIMULACIÓN Y RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS PARA EFECTOS
Índice
PRESENTACIÓN. ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ 7
RELATORÍA GENERAL. YUBANI RAMÍREZ AMAYO 33
I. MATERIALIDAD E INEXISTENCIA 34
1. La indefinición de los conceptos de materialidad e inexistencia 34
2. Presunciones 36
3. ¿Qué y cómo debemos demostrar? 37
4. El uso de la tecnología en su acreditamiento 38
5. Efectos de la inexistencia de operaciones 39
6. Algunas propuestas de solución 40
II. SIMULACIÓN, RAZÓN DE NEGOCIOS Y RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS 42
1. Simulación y recaracterización de actos 42
2. Abuso del derecho y razón de negocios 49
3. Elusión y cláusulas generales antielusivas 50
4. El concepto de razón de negocios 57
4.1. Algunas aproximaciones al concepto de Razón de negocios 58
5 La economía de opción 61
6. Mecanismos de regularización de sociedades 62
7. Medidas adoptadas en la lucha contra el fraude fiscal 63
8. Diferencia-conjugación entre recaracterización y simulación 65
9. Revelación de esquemas reportables 66
III. EL COMPLIANCE Y LA NORMA ISO 19602 COMO POSIBLE SOLUCIÓN A LOS PROBLEMAS TRIBUTARIOS EN MÉXICO 67
IV. CONSIDERACIONES FINALES 69
I
DERECHO ADMINISTRATIVO
LA MATERIALIDAD E INEXISTENCIA
COMO CONCEPTOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS.
FUNDAMENTO JURÍDICO ALCANCES Y ABUSO
Arturo PUEBLITA FERNÁNDEZ
I. DELIMITACIÓN DE CONCEPTOS 75
II. AMPLITUD DEL CONCEPTO DE INMATERIALIDAD Y LIMITACIONES PARA SU USO POR PARTE DE LAS AUTORIDADES FISCALES 84
III. CONCLUSIONES 92
LA “MATERIALIDAD” TRIBUTARIA.
LA INDETERMINACIÓN JURÍDICA DE UN CONCEPTO
Jorge ÁLVAREZ BANDERAS
I. INTRODUCCIÓN 96
II. LA POSTURA DEL FISCO FEDERAL 98
III. LA INTERPRETACIÓN JURISDICCIONAL 99
IV. LA PRESUNCIÓN IURIS TANTUM 105
V. EL SUSTENTO TÉCNICO 107
VI. CONCLUSIONES 107
VII. LEGISLACIÓN 109
MATERIALIDAD DE OPERACIONES
POR SERVICIOS INMATERIALES
CARLOS ESPINOSA BERECOCHEA
I. INTRODUCCIÓN 111
II. ANTECEDENTES 112
III. EVOLUCIÓN 113
IV. PROBLEMÁTICA 118
V. CONCLUSIONES 125
VI. RECURSOS DIGITALES 126
MATERIALIDAD DE OPERACIONES PARA EFECTOS FISCALES
EN EL ÁMBITO DIGITAL
David Enrique MERINO TÉLLEZ
I. INTRODUCCIÓN 127
II. CAPÍTULO I. MATERIALIDAD DE OPERACIONES 128
1. Definición de Contabilidad 128
2. Clausula Anti elusión 131
3. Simulación 131
4. Razón de Negocios 132
5. Materialidad Electrónica de Operaciones 135
III. CAPÍTULO II. COMO COMPROBAR LA MATERIALIDAD, ART 69-B, CFF 136
1. Operativo 20 de junio 137
2. Autocorrección 139
3. Artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación 140
4. Postulados NIF A-2 145
5. Reformas Código Fiscal de la Federación 146
6. Multas del 69B, operaciones inexistentes 147
IV. CAPÍTULO III. RECOMENDACIONES DE LA PRODECON 148
1. Recomendaciones para probar la materialidad y razón de negocio 151
2. Iniciativa del Diputado Benjamín Saúl Huerta Corona, del Grupo Parlamentario de Morena 153
3. Identificación de las operaciones realmente efectuadas 154
4. Publicación de la resolución y sus efectos 155
5. Reforma penal fiscal 2020 156
V. CONCLUSIONES 157
VI. BIBLIOGRAFÍA 158
EL HECHO RELEVANTE COMO OBJETO
DE PRUEBA PARA LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES
JOSÉ MERCEDES HERNÁNDEZ DÍAZ
I. INTRODUCCIÓN 159
II. EL HECHO COMO OBJETO DE PRUEBA 160
III. LA INDIVIDUALIZACIÓN DEL HECHO 161
1. Relevancia jurídica 163
2. La identificación normativa 165
3. Hechos y enunciados sobre hechos 165
4. Hechos principales y hechos secundarios 168
IV. LA IDENTIFICACIÓN VALORATIVA DEL HECHO 168
V. LA IDENTIFICACIÓN NEGATIVA DEL HECHO 169
VI. ALGUNOS TIPOS DE HECHO 170
1. El hecho complejo 170
2. El hecho colectivo 171
3. El hecho psíquico 171
VII. CONCLUSIÓN 172
VIII. BIBLIOGRAFÍA 173
II
INEXISTENCIA
LA REALIDAD DE LAS OPERACIONES, LOS MEDIOS DE PRUEBA
Y LOS PROCEDIMIENTOS DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES
RUBÉN AGUIRRE PANGBURN
I. INTRODUCCIÓN 177
II. CAPÍTULO I. LA REALIDAD DE LAS OPERACIONES Y LOS MEDIOS DE PRUEBA 178
1. El concepto y fines de la “Realidad” (materialidad) 178
2. Los alcances de las facultades de comprobacioÌ?n de la autoridad en el rubro de la realidad de las operaciones (materialidad) 182
III. CAPÍTULO II. LOS PROCEDIMIENTOS DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES 186
1. La facultad de la autoridad para exigir informacioÌ?n adicional ajena a la contabilidad para acreditar la realidad (materialidad) de las operaciones 186
2. La omisioÌ?n en la reglamentacioÌ?n y falta de control del acreditamiento de la realidad de las operaciones (materialidad),así como la subjetividad y heterogeneidad al momento de comprobar la realidad de las operaciones 191
IV. CONCLUSIONES 196
V. BIBLIOGRAFÍA 197
LA INEXISTENCIA DE OPERACIONES. LA NATURALEZA
Y ALCANCE DEL PROCEDIMIENTO PARA PRESUMIR
LA INEXISTENCIA DE OPERACIONES, REGULADO POR
EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
HORTENCIA RODRÍGUEZ SÁNCHEZ
I. INTRODUCCIÓN 199
II. ANTECEDENTES 200
1. Reforma del 9 de diciembre de 2013 200
2. Reforma del 25 de junio de 2018 201
III. CONCEPTOS 202
1. Simulación 202
2. La Presunción 204
IV. ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 204
V. PENALIDADES 217
1. Delito por operaciones inexistentes 218
2. La defraudación y el contrabando fiscal 220
VI. CONCLUSIONES 222
VII. BIBLIOGRAFÍA 223
EL FISCO COMO JUEZ Y PARTE
EN OPERACIONES INEXISTENTES
BERTHA Graciela POMPA GARCÍA
I. INTRODUCCIÓN 225
II. EL ESTADO 226
III. SUJETO ACTIVO 226
IV. SUJETO PASIVO 227
V. EL FISCO FEDERAL 227
VI. SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 228
VII. OPERACIONES INEXISTENTES O SIMULADAS 229
VIII. CARGA DE LA PRUEBA 234
IX. CONCLUSIONES 242
X. BIBLIOGRAFÍA 243
INEXISTENCIA DE OPERACIONES
DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE
DAVID VANEGAS CORTÉS
I. INTRODUCCIÓN 245
II. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Y SU IMPACTO FISCAL 246
III. LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD 250
IV. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, POSTULADOS BÁSICOS 253
1. Antecedentes 253
2. NIF A-1 Marco conceptual 254
2.1. Postulados básicos 255
3. NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros 258
3.1. Veracidad 259
3.2 Verificabilidad 259
3.3. Posibilidad de predicción y confirmación 259
3.4. Importancia relativa 260
V. CONCLUSIONES 262
VI. BIBLIOGRAFÍA 263
SIMULACIÓN E INEXISTENCIA DE OPERACIONES
Y SU RELACIÓN PROCEDIMENTAL
CON LOS DERECHOS HUMANOS EN MÉXICO
MARTHA OCHOA LEÓN
I. NOTA INTRODUCTORIA 266
II. CONCEPTUALIZACIÓN DE TÉRMINOS 267
1. Actos simulados 267
2. Inexistencia de operaciones 268
3. Empresas que Facturan Operaciones Simuladas 269
4. Empresas que Deducen Operaciones Simuladas 269
5. Elusión y la nueva clausula Anti-Elusiva 5-A 269
III. EXPOSICION DE MOTIVOS PARA LA ULTIMA REFORMA DEL 69-B 270
IV. REFORMA DEL 25 DE JUNIO DE 2018 Y SU INTERPRETACION A PARTIR DE JURISPRUDENCIA 272
V. TERCERO COLABORADOR FISCAL 69-B TER, REFORMA 2020 278
VI. CONSTITUCIONALIDAD SIN APEGO A DERECHOS HUMANOS 278
VII. CONCLUSIONES 283
VIII. BIBLIOGRAFÍA 284
EL PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCIÓN
DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES FRENTE
AL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA
GERARDO MEJORADO RUIZ
I. INTRODUCCIÓN 288
II. TEXTO DEL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 289
III. LA CUESTIONADA REGULARIDAD CONSTITUCIONAL DEL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 292
IV. LA POSTURA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN CON RESPECTO AL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA Y EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 294
V. LOS CRITERIOS SUSTANTIVOS DE LA PROCURADURÍA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN RELACIÓN CON EL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA Y EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 297
VI. LAS RAZONES DE LA SEGUNDA SALA DE LA SCJN PARA DESESTIMAR LA APLICABILIDAD DEL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA EN EL PROCEDIMIENTO REGULADO POR EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 300
VII. LAS PRESUNCIONES Y LA INEXISTENCIA 303
VIII. VERTIENTES DEL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA QUE PUDIESEN RESULTAR APLICABLES EN EL PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 69-B DEL CFF 307
IX. CONCLUSIONES 313
X. BIBLIOGRAFÍA 318
III
SIMULACIÓN
NOTAS SOBRE LA SIMULACION
EN DERECHO TRIBUTARIO
CÉSAR GARCÍA NOVOA
I. INTRODUCCIÓN AL CONCEPTO JURÍDICO DE SIMULACIÓN 323
II. EL NEGOCIO SIMULADO 329
III. LA LLAMADA SIMULACIÓN SUBJETIVA 333
IV. LA SIMULACIÓN SOBRE EL PRECIO 338
V. LA SIMULACIÓN COMO ELUSIÓN FISCAL. RECAPITULACIÓN 339
VI. LA LLAMADA SIMULACIÓN DE BAJA INTENSIDAD 344
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
PARA DETERMINAR SIMULACIONES DE ACTOS JURÍDICOS
Y ABUSO DEL DERECHO Y CONTROL JURISDICCIONAL
AUGUSTO FERNÁNDEZ SAGARDI
I. ANTECEDENTES 351
II. FACULTADES DEL FISCO FEDERAL PARA DETERMINAR SIMULACIÓN DE ACTOS JURÍDICOS 353
III. FACULTAD GENERAL DE DESCUBRIMIENTO PROBATORIO Y DECLARACIÓN DE LA EXISTENCIA DE LA SIMULACIÓN 354
IV. FACULTADES ESPECÍFICAS DE DETERMINACIÓN DE LA EXISTENCIA DE LA SIMULACIÓN MEDIANTE EL DESCUBRIMIENTO PROBATORIO 355
1. Artículo 177 LISR 356
2. Artículo 69-B CFF 357
V. FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES EN EL ABUSO DEL DERECHO 358
VI. CONTROL JURISDICCIONAL 360
VII. CONCLUSIONES 361
LA SIMULACIÓN DE ACTOS Y SUS EFECTOS
FISCALES: CASO PRÁCTICO HIPOTÉTICO
RAÚL RODRÍGUEZ VIDAL, GABRIEL DÍAZ TORRES
y ROLANDO CUITLÁHUAC RÍOS AGUILAR
I. INTRODUCCIÓN 363
II. EFECTOS LEGALES DE LA SIMULACIÓN DE ACTOS JURÍDICOS EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 364
1. La obligación constitucional de contribuir al gasto público 364
2. La simulación de actos jurídicos en el aspecto tributario 366
2.1. Modificaciones al Código Fiscal de la Federación 366
2. Modficaciones al Código Federal de Procedimientos Penales 370
3. Aspectos generales correspondientes a la Ley de Delincuencia Organizada con respecto a los delitos tributarios 372
4. Otros ordenamientos legales adecuados en contra de la simulación de operaciones con comprobantes fiscales falsos 373
III. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EFECTOS FISCALES DE LAS OPERACIONES CON COMPROBANTES FISCALES FALSOS: CASO PRÁCTICO HIPOTÉTICO 374
1. Efectos fiscales de la simulación de operaciones conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, aplicando comprobantes fiscales falsos 374
2. Efectos de la simulación de operaciones en Ley del Impuesto sobre la Renta, haciendo no deducibles las deducciones soportadas con comprobantes fiscales falsos 377
3. Consecuencias de las operaciones simuladas conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado 381
IV. CONCLUSIONES 382
V. FUENTES CONSULTADAS 383
NULIDAD DE LOS ACTOS SIMULADOS
(LA FALSA CAUSA DEL ACTO JURÍDICO)
MARÍA DE JESÚS LEDEZMA SAAVEDRA
I. INTRODUCCIÓN 385
II. PRESUNCIÓN DE OPERACIONES INEXISTENTE REALIZADAS POR LAS EMPRESAS 389
1. Concepto del acto jurídico 390
2. Elementos del acto jurídico 390
3. Noción y contenido de la causa final 391
4. Requisitos de la causa final 392
4.1. Sinceridad 392
4.2. Simulación de los actos jurídicos al Derecho Tributario 393
III. NULIDAD 394
1. Nulidad total o absoluta 394
2. Nulidad parcial o relativa 395
IV. EL CONTRIBUYENTE DEBERÁ APORTAR PRUEBAS E INFORMACIÓN PARA DESVIRTUAR LOS HECHOS 396
1. La prueba 397
2. Prueba de la causa 399
V. LA AUTORIDAD FISCAL, VALORARÁ LAS PRUEBAS Y DEFENSAS QUE PRESENTO EL CONTRIBUYENTE Y NOTIFICARÁ LA RESOLUCIÓN 400
1. Valoración de las pruebas 401
VI. CASO PRÁCTICO 403
VII. CONCLUSIONES 405
VIII. BIBLIOGRAFÍA 406
LOS EFECTOS FISCALES Y PENALES
DE LA SIMULACIÓN DE ACTOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS
Sandra Ivette QUINTERO SOLÍS
I. INTRODUCCIÓN 407
II. EL ACTO JURÍDICO 408
III. ACTOS JURÍDICOS INEXISTENTES O SIMULADOS 410
IV. LA RAZÓN DE NEGOCIOS 413
V. EFECTOS FISCALES DE LA SIMULACIÓN DEL ACTO JURÍDICO 415
VI. EFECTOS PENALES DE LA SIMULACIÓN TRIBUTARIA 420
VII. CONCLUSIONES 429
VIII. FUENTES DE CONSULTA 430
LA SIMULACIÓN DE ACTOS JURÍDICOS Y EL DELITO
DE OPERACIÓN CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA,
PREVISTO EN EL ARTÍCULO 400 BIS DEL CÓDIGO PENAL FEDERAL
Fernando RODRÍGUEZ SALGADO
I. INTRODUCCIÓN 431
II. DEFINICIÓN Y ELEMENTOS DELITO DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA 436
III. ETAPAS EN QUE SE REALIZA EL LAVADO DE DINERO 439
IV. EL PROCESO DE DETECCIÓN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA 442
V. LA SIMULACIÓN DE OPERACIONES EN EL DELITO DE LAVADO Y LA DEFRAUDACIÓN FISCAL 447
VI. LA PRESUNCIÓN DE INOCENCIA Y LA SIMULACIÓN DE OPERACIONES 452
VII. CONCLUSIONES 458
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 461
LA FALLIDA PERSECUCIÓN SIMULTÁNEA
DE LOS DELITOS DE COMPRAVENTA
DE COMPROBANTES FISCALES FALSOS Y LAVADO DE DINERO
Miguel BUITRÓN PINEDA
I. INTRODUCCIÓN 465
II. LA PERSECUCIÓN SIMULTÁNEA DE UN DELITO FISCAL CON EL DELITO DE LAVADO DE DINERO 468
III. EL DELITO DE COMPRAVENTA DE COMPROBANTES FISCALES ES DELITO PREVIO O PREDICADO AL DELITO DE LAVADO DE DINERO 469
IV. ES NECESARIA LA LIQUIDACIÓN PREVIA DE IMPUESTOS EN EL DELITO DE COMPRAVENTA DE FACTURAS FALSAS 472
V. LA ONDA EXPANSIVA DE LOS DELITOS FISCALES 476
VI. ES NECESARIA LA CULMINACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA PARA PERSEGUIR EL DELITO FISCAL 477
VII. UNA POSIBLE MECÁNICA O MODUS OPERANDI EN EL DELITO DE COMPRAVENTA DE CFDI’S FALSOS 480
VIII. LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN FISCAL INDEBIDAMENTE SE APLICAN AL DELITO DE LAVADO DE DINERO 483
IX. CONCLUSIONES 490
X. BIBLIOGRAFÍA 491
IV
RAZÓN DE NEGOCIOS
EL «ABUSO DEL DERECHO» EN MATERIA TRIBUTARIA:
BREVE RECORRIDO POR SU EVOLUCIÓN TERMINOLÓGICA
EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA
Luis María ROMERO FLOR
I. INTRODUCCIÓN 497
II. CONCEPTO Y FINALIDAD EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 498
III. EVOLUCIÓN TERMINOLÓGICA EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA 502
1. En el ámbito de la libre prestación de servicios 502
2. En el ámbito de la libertad de circulación de mercancías 503
3. En el ámbito de la libre circulación de trabajadores 504
4. En el ámbito de la libertad de establecimiento 507
IV. CONCLUSIÓN 510
V. BIBLIOGRAFÍA 510
CLÁUSULA GENERAL ANTIELUSIVA.
SU FUNCIONALIDAD. ¿CUÁL EVOLUCIÓN JURÍDICA?
Cristián BILLARDI
I. INTRODUCCIÓN: ¿PARA QUÉ UNA CGA? 513
II. FUNCIONALIDAD Y EFECTOS 515
III. REFORZAR LOS PODERES DEL FISCO O LA HETEROGONÍA DE LOS FINES 521
1. La instrumentalidad extrafiscal 523
IV. REPROCHE MORAL Y ENEMIGO DEL PUEBLO: ¿EVOLUCIÓN O CORSI E RICORSI EN EL DERECHO TRIBUTARIO? 524
1. La tipicidad como base de la antijuridicidad 524
2. De deudores y bandidos 525
V. A MODO DE CONCLUSIÓN 529
VI. BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA 530
EL CONCEPTO Y ALCANCE
DEL TÉRMINO RAZÓN DE NEGOCIOS
Juan Antonio NEGRETE ZARAGOZA
I. INTRODUCCIÓN 533
II. ANTECEDENTES 534
1. Los acuerdos del G-20 adoptados en octubre de 2015 534
2. El Proyecto BEPS de la OCDE 536
3. Antecedentes del concepto de Razón de Negocios en México 536
III. REGULACIÓN DE LA RAZÓN DE NEGOCIOS EN EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 537
IV. CONCLUSIONES 546
V. BIBLIOGRAFÍA 547
LA RAZÓN DE NEGOCIOS, CONCEPTO
Y SU IMPACTO EN EL ENTORNO EMPRESARIAL
Julián REYES GONZÁLEZ
I. INTRODUCCIÓN 549
II. RAZÓN DE NEGOCIOS 550
1. Los Cabos, 2012 550
2. Cláusula General Antiabuso 551
3. Adaptación mexicana 552
4. Carga probatoria 558
5. Violaciones constitucionales 559
6. Adaptación española. Derecho comparado 560
III. IMPACTO EMPRESARIAL 564
1. Desarrollo Nacional 564
2. Efectos económicos 566
3. Impacto recaudatorio 571
IV. CONCLUSIONES 573
V. BIBLIOGRAFÍA 575
RAZÓN DE NEGOCIOS DESDE EL PUNTO
DE VISTA CONTABLE – FISCAL
Alberto Alfonso ROMERO QUEZADA
I. LOS NEGOCIOS 579
II. LA CONTABILIDAD 579
III. LOS IMPUESTOS 581
IV. LA RAZÓN DE NEGOCIOS 584
V. LA RAZÓN DE NEGOCIOS FISCAL 586
VI. CONCLUSIONES 592
VII. BIBLIOGRAFÍA 592
LA CLÁUSULA GENERAL ANTIELUSIÓN PREVISTA
EN EL ARTÍCULO 5º-A DEL CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN: UNA NUEVA DIMENSIÓN
DEL DERECHO FISCAL EN MÉXICO
Mauricio ESTRADA AVILÉS
I. INTRODUCCIÓN 596
II. PRECISIONES TERMINOLÓGICAS 598
1. ¿Qué se entiende por elusión? 599
2. Tipos de elusión 600
2.1 Elusión por reacción 601
2.2 Elusión defensiva 601
2.3. Elusión por manipulación 601
3. Elusión y otras figuras relacionadas con evitar la obligación tributaria 602
3.1. El fraude de ley 604
3.2. Simulación 604
3.3. Economía de opción 605
3.4. Defraudación fiscal 606
III. LAS CLÁUSULAS ANTIELUSIÓN EN EL DERECHO TRIBUTARIO 608
1. Referencias históricas 610
2. Concepto de cláusula antielusión 612
3. Cláusulas generales antielusión 613
3.1. Ventajas 615
3.2. Desventajas 616
4. Cláusulas especiales antielusión 617
4.1. Ventajas 618
4.2. Desventajas 618
5. Principios constitucionales y doctrinas jurisprudenciales que fundamentan las cláusulas antielusión 619
5.1. Principios constitucionales que prohíben la elusión 619
5.2. Doctrinas jurisprudenciales 621
IV. ANTECEDENTES DE CLÁUSULAS GENERALES ANTIELUSIÓN EN MÉXICO 622
1. Propuesta de 2005: Preeminencia del fondo sobre la forma 623
2. Propuesta de 2013: Racionalidad y razón de negocios 625
3. Propuesta de 2016: Fraude a la ley 626
V. ANÁLISIS DE LA CLÁUSULA GENERAL ANTIELUSIÓN INTRODUCIDA AL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL 628
1. Consideraciones de la iniciativa de ley 628
2. Elementos de la regla o cláusula antiabuso del Código Fiscal de la Federación 630
3. Conceptos indeterminados en la cláusula general antielusión 632
3.1. Razón de negocios 633
3.2. Sustancia económica 634
4. Conceptos jurídicos determinados en la cláusula antiabuso 637
5. Presunciones en relación con el concepto de “razón de negocios” 639
6. Disposiciones procedimentales 640
7. Separación de las consecuencias penales 642
VI. NUEVOS HORIZONTES PARA EL DERECHO FISCAL MEXICANO 642
VII. CONCLUSIONES 647
VIII. FUENTES DE INFORMACIÓN 651
LAS CLÁUSULAS GENERALES ANTIABUSO
Y SU ADOPCIÓN EN EL DERECHO
TRIBUTARIO MEXICANO
Domingo RUIZ LÓPEZ
I. INTRODUCCIÓN 655
II. LA ELUSIÓN Y LA EVASIÓN FISCAL 656
III. LA CLÁUSULA GENERAL ANTIABUSO 660
IV. LA INCORPORACIÓN DE UNA CLÁUSULA GENERAL ANTIABUSO EN EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 663
1. Iniciativa de reformas al Código Fiscal de la Federación 663
1.1. Equidad Tributaria 664
1.2. Experiencia Internacional 665
1.3. Certeza jurídica 666
2. La Cláusula General Antiabuso en el Código Fiscal de la Federación 667
V. CONCLUSIONES 673
VI. BIBLIOGRAFÍA 673
CLÁUSULA ANTIELUSIÓN, LA NUEVA PUERTA
A LA ARBITRARIEDAD FISCAL FEDERAL
Edgar JÁCOME LÓPEZ
I. INTRODUCCIÓN 675
II. CLAUSULA GENERAL ANTIELUSIÓN 676
III. EVASIÓN FISCAL, ELUSIÓN, SIMULACIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN 677
IV. CLASIFICACIÓN NORMAS ANTIELUSIVAS 681
V. CLAUSULA ANTIELUSIÓN A LA MEXICANA 683
VI. RAZÓN DE NEGOCIOS 688
VII. LA NUEVA PUERTA A LA ARBITRARIEDAD 690
VIII. CONCLUSIONES 694
IX. BIBLIOGRAFÍA 696
LA APLICACIÓN DE LA CLÁUSULA ANTIABUSO
Y LA LEGÍTIMA ECONOMÍA DE OPCIÓN
Guadalupe HINOJOSA GARATACHÍA
I. INTRODUCCIÓN 699
II. ORIGEN DE LAS CLÁUSULAS ANTIABUSO O ANTIELUSIÓN 701
III. CLASIFICACIÓN DE LAS CLÁUSULAS ANTIELUSIVAS 703
IV. CONCEPTO DE CLÁUSULA GENERAL ANTIELUSIVA 706
V. LA CLÁUSULA ANTIABUSO EN EL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO 707
VI. PRINCIPIO DE ECONOMÍA DE OPCIÓN 713
VII. LA APLICACIÓN DE LA CLÁUSULA ANTIABUSO Y LA LEGÍTIMA ECONOMÍA DE OPCIÓN 718
VIII. CONCLUSIONES 722
IX. BIBLIOGRAFÍA 724
LA FACULTAD DE LAS AUTORIDADES
PARA DETERMINAR SI EXISTE RAZÓN DE NEGOCIOS
José Mario RIZO RIVAS
y José Manuel MEDINA ARANDA
I. INTRODUCCIÓN 727
II. DEFINICIÓN DE RAZÓN DE NEGOCIOS 728
III. ANTECEDENTES DE LA RAZÓN DE NEGOCIOS EN EL MUNDO 729
IV. ANTECEDENTES DE RAZÓN DE NEGOCIOS EN MÉXICO 730
V. EXISTENCIA DE LA RAZÓN DE NEGOCIOS 732
VI. CRITERIOS TRIBUNALES 734
VII. ACREDITACIÓN DE LA MATERIALIDAD 737
VIII. SITUACIÓN ACTUAL EN MÉXICO. REFORMA FISCAL 2020 SOBRE RAZÓN DE NEGOCIOS 740
IX. CONCLUSIONES 744
¿QUÉ CLASE DE PRESUNCIÓN
ES LA CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 5-A
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN?
Alonso PÉREZ BECERRIL
y Ramón REYES VERA
I. INTRODUCCIÓN 747
II. ETIMOLOGÍA DE LA PALABRA PRESUNCIÓN 748
III. CONCEPTO DE PRESUNCIÓN 748
IV. DEFINICIÓN DE PRESUNCIÓN 749
V. NATURALEZA JURÍDICA DE LAS PRESUNCIONES 749
VI. CLASIFICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES 750
VII. ¿QUÉ CLASE DE PRESUNCIÓN ES LA CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 5-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN? 750
LAS CLÁUSULAS ANTI-ABUSO
EN EL DERECHO COMPARADO:
ESPECIAL REFERENCIA A LA INTERPOSICIÓN
DE SOCIEDADES EN EL CASO ESPAÑOL
Israel SANTOS FLORES
I. INTRODUCCIÓN 756
II. LA CLÁUSULA ANTI-ABUSO DEL ARTÍCULO 5-A CFF 758
III. LA INTERPOSICIÓN DE SOCIEDADES PROFESIONALES Y SU ENCAJE TRIBUTARIO EN LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS COMO ESTRATEGIAS DE PLANIFICACIÓN FISCAL 761
IV. LOS MECANISMOS EMPLEADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESPAÑOLA PARA LA REGULARIZACIÓN DE LAS SOCIEDADES PROFESIONALES INTERPUESTAS 764
1. Antecedentes para entender el caso español 764
2. Las cláusulas generales para evitar el abuso del Derecho: la simulación tributaria y el fraude de ley 768
3. El régimen de operaciones vinculadas 775
V. LAS CONSECUENCIAS FISCALES Y PENALES DERIVADAS DE LA REGULARIZACIÓN DE SOCIEDADES PROFESIONALES INTERPUESTAS 780
1. Los resultados de la corrección practicada a las sociedades profesionales 781
2. La aplicación aleatoria e intercambiable de los mecanismos de regularización 786
VI. A MODO DE CONCLUSIÓN 793
VII. BIBLIOGRAFÍA 795
LAS MEDIDAS EUROPEAS PARA EL COMBATE
DEL FRAUDE FISCAL: EL PAQUETE DE MEDIDAS
“PARA UNA TRIBUTACIÓN JUSTA Y SIMPLE”
Betty ANDRADE RODRÍGUEZ
I. INTRODUCCIÓN 800
II. EL ABUSO Y LA SUSTANCIA ECONÓMICA DE LAS OPERACIONES 801
III. JUSTICIA TRIBUTARIA (EQUIDAD) Y FRAUDE FISCAL 803
IV. COSTOS DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES Y LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL 804
V. LAS MEDIDAS DE LA UE PARA LA DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES Y EL COMBATE DE LAS PRÁCTICAS ANTIELUSIVAS 808
1. La Directiva 2016/1164 que establece reglas para combatir las prácticas elusivas que afectan directamente el funcionamiento del mercado interno (“Anti-Tax Avoidance Directive o ATAD”) 808
2. Las recomendaciones de la Comisión para la implementación de medidas contra el abuso de los tratados 812
3. La serie de Directives on Administrative Cooperation o DACs dictadas por el Consejo Europeo 812
4. Las reglas para intercambio de información con las autoridades aduaneras sobre importaciones sujetas al IVA, para reducir riesgos de fraude 813
VI. EL PAQUETE DE MEDIDAS TRIBUTARIAS DE LA UE 2020 814
1. Plan de Acción Fiscal 815
2. Propuesta de reforma legislativa 6 COM(2020) 314 final (DAC7) 816
3. Comunicación de buenas prácticas fiscales en la UE y fuera de ella 818
VII. ALGUNAS DECISIONES JUDICIALES EUROPEAS RELEVANTES 819
VIII. CONCLUSIONES 822
IX. BIBLIOGRAFÍA 823
V
RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS
LEGISLACIÓN ANTIMONOPOLIO COMO HERRAMIENTA
DE «RECARACTERIZACIÓN INDIRECTA»:
¿«HUIDA» DEL DERECHO TRIBUTARIO?
CARLOS E. WEFFE H.
I. EL PROBLEMA DOGMÁTICO DE LA ELUSIÓN TRIBUTARIA. LA RECARACTERIZACIÓN DE LAS OPERACIONES COMO SOLUCIÓN 829
II. LA ELUSIÓN TRIBUTARIA COMO PRÁCTICA ANTICOMPETITIVA 835
III. MEDIDAS ANTIMONOPÓLICAS, ¿MECANISMOS DE «RECARACTERIZACIÓN INDIRECTA»? 842
1. En el ámbito doméstico 843
2. En el ámbito internacional. El caso de las «ayudas de Estado» en la Unión Europea 847
IV. EPÍLOGO. RECARACTERIZACIÓN INDIRECTA ¿HUIDA DEL DERECHO TRIBUTARIO? 852
V. BIBLIOGRAFÍA 853
RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS. EL DERECHO HUMANO
A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN
EN LA RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS
GELACIO JUAN RAMÓN GUTIÉRREZ OCEGUEDA
I. INTRODUCCIÓN 859
II. JUSTIFICACIÓN 864
III. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 867
IV. MARCO NORMATIVO INHERENTE A LA RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS 874
V. EL DERECHO HUMANO A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN EN LA RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS 881
VI. CONCLUSIONES 894
VII. BIBLIOGRAFÍA 898
LA SEGURIDAD JURÍDICA VERSUS,
LA RECARACTERIZACIÓN DE LOS ACTOS
Raúl RODRÍGUEZ VIDAL
y Óscar Enrique CASTILLO FLORES
I. INTRODUCCIÓN 901
II. LA SEGURIDAD JURÍDICA COMO DERECHO HUMANO 901
1. ¿Qué es la seguridad jurídica? 902
2. Faceta de derecho humano de la seguridad jurídica 903
3. Seguridad jurídica en materia tributaria 904
4. Derechos humanos de seguridad jurídica 906
4.1. Artículo 14 907
4.2. Artículo 15 910
4.3. Artículo 16 910
4.4. Artículo 17 912
4.5. Artículo 18 914
4.6. Artículo 19 914
4.7. Artículo 20 914
4.8. Artículo 21 915
4.9. Artículo 22 915
4.10. Artículo 23 915
III. LA RECARACTERIZACIÓN 916
1. Fundamento de la recaracterización 916
2. Análisis del artículo 5° A 916
IV. CONCLUSIONES 926
V. FUENTES CONSULTADAS 926
LA RESPONSABILIDAD FISCAL Y SOBRE TODO ÉTICA
DE LOS ASESORES FISCALES EN CUANTO
A LA RECARACTERIZACIÓN Y LA REVELACIÓN
DE ESQUEMAS REPORTABLES. CONSIDERACIONES
EN TORNO A LOS ARTÍCULOS 5-A Y 199, AMBOS
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Raúl BOLAÑOS VITAL
I. INTRODUCCIÓN 930
II. ANTECEDENTES 932
III. CONCEPTUALIZACIÓN DEL RÉGIMEN DE DIVULGACIÓN OBLIGATORIA 934
1. Régimen de divulgación obligatoria 935
2. Recomendaciones del informe respecto a los regímenes de divulgación obligatoria 935
3. Obligación de los contribuyentes de revelar sus acuerdos de planeación (planificación) fiscal 935
4. Acciones de las Administraciones tributarias con la información recibida 936
5. Obligación de los países de introducir a sus legislaciones los regímenes de divulgación obligatoria 936
IV. ADOPCIÓN DE LA ACCIÓN 12 BEPS EN MÉXICO. REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES Y SU CORRELACIÓN CON LA DENOMINADA CLÁUSULA ANTIABUSO 937
V. ANÁLISIS SOBRE LA RESPONSABILIDAD FISCAL Y ÉTICA DEL ASESOR FISCAL 943
VI. BREVE REFERENCIA A LA AGENCIA TRIBUTARIA EN ESPAÑA Y COMPARACIÓN CON EL SAT 950
VII. POSDATA 952
VIII. CONCLUSIONES 953
IX. BIBLIOGRAFÍA 954
BUENAS PRÁCTICAS TRIBUTARIAS
CONFORME A LA NORMA ISO 19602
Carlos Alberto PÉREZ MACÍAS
I. INTRODUCCIÓN 957
II. COMPLIANCE FISCAL EN LA VISIÓN INTERNACIONAL 958
III. LA NECESIDAD DE UN ÓRGANO DE CONTROL PERMANENTE CONFORME AL CÓDIGO PENAL FEDERAL 961
IV. COMPLIANCE FISCAL 966
V. NORMA ISO 19602. BUENAS PRÁCTICAS FISCALES 969
VI. CONCLUSIONES 979
VII. BIBLIOGRAFÍA 980
CALIFICACIÓN TELEOLÓGICA DE LAS OPERACIONES
ECONÓMICAS. EL CASO DE LA NO SUJECIÓN
DE LAS ACTIVIDADES ASEGURADORAS EN EL IVA VENEZOLANO
Serviliano ABACHE CARVAJAL
I. INTRODUCCIÓN: EL PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 984
II. LAS ACTIVIDADES U OPERACIONES ECONÓMICAS QUE REALIZAN LAS EMPRESAS DE SEGUROS Y SU CONCEPCIÓN COMO «SERVICIOS PRIVADOS DE INTERÉS PÚBLICO» 989
1. Sobre los «servicios privados de interés público» y la técnica de la autorización operativa 989
2. La actividad económica de seguros como «servicio privado de interés público» 992
2.1. El principio (y regla) de «exclusividad» y la definición de actividad aseguradora. Alcance, delimitación e interrelación de estas categorías 992
2.1.1. La «exclusividad» en las actividades de seguros. Alcance de su noción 992
2.1.2. Definición legal de actividad aseguradora. Su delimitación en la (derogada) LESR y en la (vigente) LAA, y el principio de «exclusividad» 994
2.1.3. ¿Contradicción o complementariedad en la aplicación del artículo 35 (principio de «exclusividad»: guía de conducta) y del artículo 2 (actividad aseguradora: definición legal) de la LAA? 996
2.1.4. Recapitulando: los confines del desarrollo de la actividad aseguradora 997
2.2. La necesaria compatibilidad que debe existir entre las actividades autorizadas y las (efectivamente) realizadas por las empresas de seguros 997
2.3. El principio de confianza legítima y las actividades desarrolladas por las empresas de seguros 999
III. LA CELEBRACIÓN DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS INMOBILIARIOS OPERATIVOS POR EMPRESAS DE SEGUROS: SU CALIFICACIÓN TELEOLÓGICA (Y CARACTERIZACIÓN JURÍDICA) COMO ACTIVIDAD ASEGURADORA 1002
1. Calificación teleológica de las operaciones económicas y su importancia en la aplicación normativa, en lo general 1002
2. Calificación teleológica (y caracterización jurídica) de los contratos de arrendamientos inmobiliarios operativos celebrados por empresas de seguros como actividad aseguradora, en lo particular 1004
2.1. El objeto social único permitido por ley a las empresas de seguros y la posibilidad de celebrar contratos de arrendamientos inmobiliarios operativos, como aceptación de su naturaleza de actividad aseguradora 1005
2.2. Calificación teleológica de la celebración de contratos de arrendamientos inmobiliarios operativos, en tanto activos aptos para la representación de las reservas técnicas, como actividad aseguradora 1006
2.3. Los cánones de arrendamientos inmobiliarios operativos como beneficio directo y preventivo de los asegurados, y su calificación teleológica como actividad aseguradora 1010
2.4. Fundamento tributario de la calificación teleológica de los cánones de arrendamientos inmobiliarios operativos como ingresos brutos de las empresas de seguros, de acuerdo con el artículo 18 de la LISLR 1011
2.5. Fundamento contable de la calificación teleológica de los cánones de arrendamientos inmobiliarios operativos como ingresos permitidos a las empresas de seguros 1012
2.6. Inexistencia de normas prohibitivas de la celebración de contratos de arrendamientos inmobiliarios operativos por parte de las empresas de seguros y su caracterización como permiso para las mismas 1014
2.7. Aceptación de la SUDEASEG de los reportes mensuales de la información sobre el rubro del pasivo de las reservas técnicas y del activo sobre las inversiones para su representación, y su caracterización de la celebración de contratos de arrendamientos inmobiliarios operativos como actividad aseguradora 1018
2.8. Recapitulando: la calificación teleológica (y de la caracterización jurídica) de los contratos de arrendamientos inmobiliarios operativos celebrados por empresas de seguros como actividad aseguradora 1018
IV. EL ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA NO SUJECIÓN DE LOS SEGUROS, DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 16, NUMERAL 5 DE LA LIVA. SU APLICACIÓN A LOS ARRENDAMIENTOS INMOBILIARIOS OPERATIVOS CELEBRADOS POR EMPRESAS DE SEGUROS, POR RAZÓN DE SU CALIFICACIÓN TELEOLÓGICA (Y CARACTERIZACIÓN JURÍDICA) COMO ACTIVIDAD ASEGURADORA 1019
1. Ámbito de aplicación de la no sujeción de los seguros, de acuerdo con el artículo 16, numeral 5 de la LIVA 1019
2. Aplicación de la no sujeción de los seguros a los arrendamientos inmobiliarios operativos celebrados por empresas de seguros, por razón de su calificación teleológica (y caracterización jurídica) como actividad aseguradora 1023
V. CONCLUSIÓN 1024
VI. BIBLIOGRAFÍA 1025
¿“MATERIALIDAD”, “INEXISTENCIA”, “SIMULACIÓN”,
“RAZÓN DE NEGOCIOS” Y “RECARACTERIZACIÓN
DE ACTOS”? APOSTILLAS SOBRE CÓMO, CUÁNDO
Y POR QUÉ LLEGAMOS AL PRESENTE ESTADO DE COSAS
Jesús Alfonso SERRANO DE LA VEGA
I. ÍNCIPIT 1027
II. INTRODUCCIÓN 1028
III. ESQUEMA DE TRABAJO, POSTULACIONES BASALES Y TÓPICOS A ABORDAR 1032
IV. ¿QUÉ PASA EN MÉXICO? 1032
V. DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN ACTUAL 1038
1. ¿Cómo es la relación que priva entre los Contribuyentes Mexicanos y el Fisco (o los Fiscos)? Mi opinión 1038
2. La Realidad Demográfica en México 1040
3. ¿Y, Cuántos Contribuyentes Somos en México? 1040
4. ¿Cuál es la Calidad y Nivel de la Recaudación Fiscal Mexicana? 1041
5. ¿Cuál es la Realidad de la Relación Demográfico-Económica de México? 1041
6. ¿Y Cuál ha sido la Realidad Política de estos Años en México? 1043
7. ¿Y Cómo Estamos en Tratándose de la Competitividad Nacional? 1043
8. ¿Y en Tratándose del Estado de Derecho? 1044
9. El Flagelo de la Corrupción 1044
10. ¿Y Cuál es la Actual Situación Fiscal Mexicana a Partir de 2014? Mi análisis 1044